Wat is, wat was en wat zal wezen? EU en btw Redmar Wolf
Programma – HvJ highlights – Brussel; regelgeving en voorstellen – de toekomst…
© 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
2
Pensioenen © 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
3
PPG (C-26/12) – afgescheiden bedrijfspensioenfonds – PPG betaalt voor administratie en vermogensbeheer – geen aftrek, want fonds afnemer?
© 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
4
PPG (C-26/12) – kosten vloeien voort uit wettelijke verplichting – kosten maken deel uit van algemene kosten (toetsing nationale rechter) – rechtstreeks en onmiddellijk verband en dus aftrek
© 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
5
PPG - gevolgen – arrest slaat budgettair gat – aftrek niet beperkt tot afgescheiden pensioenfondsen – bijvoorbeeld ook kosten voor schadeherstel bij derde
© 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
6
Beheer collectieve beleggingen
© 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
7
ATP PensionService A/S (C-464/12) – pensioenfonds = gemeenschappelijk beleggingsfonds -- gefinancierd door pensioenontvangers, en; -- spaargeld belegd op basis van risicospreiding, en; -- beleggingsrisico gedragen door leden fonds – beheer is dan vrijgesteld
– alleen defined benefit; belang beperkt?
© 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
8
ATP Pension Service A/S (C-464/12) – aanmaken accounts; vordering op werkgever wordt omgezet in vordering op fonds: = beheer
= vrijgestelde handeling betreffende betalingen en overmakingen
© 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
9
Fiscale eenheid X (C-595/13) – vragen Hoge Raad: – kan een vastgoedfonds ook kwalificeren als beleggingsfonds? – is de feitelijke exploitatie van vastgoed ook ‘beheer’?
© 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
10
Koepelvrijstelling © 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
11
Koepelvrijstelling pensioenuitvoering vervalt – pensioenakkoord / Novelle Witteveenkader – moet van Brussel, want concurrentieverstoring? – samenwerkende fondsen betalen gelag
© 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
12
Holdings © 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
13
Commissie versus Nederland (C-65/11) – klacht Commissie over holdingsresolutie (opname topholding/niet-ondernemer in FE)
– HvJ: ook niet-ondernemers mogen in fiscale eenheid – NL-beleid blijkt EU-proof
© 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
14
Le Crédit Lyonnais (C-388/11) – hoofdhuis met v.i.’s in andere EU-landen – algemene kosten / vaststellen pro-rata – omzet v.i.’s tellen niet mee
© 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
15
Vastgoed © 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
16
Woningstichting Maasdriel (C-543/11) – bouwterrein = alle onbebouwde grond die voor bebouwing is bestemd, eerder btw
– NL wettekst te beperkt – nu nog keuze
© 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
17
Pactor Vastgoed B.V. (C-622/11) – naheffing herzienings-btw bij koper na mislukte optie (art. 12a Wet OB oud)
– HvJ: kan niet, want koper heeft geen aftrek genoten – inmiddels Wet OB aangepast; verkoper moet betalen
© 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
18
Ondernemerschap © 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
19
Fuchs (C-388/11) – particulier met zonnepanelen – tijdelijk overschot aan net geleverd – HvJ: ondernemerschap
© 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
20
Kostov (C-062/12) – natuurlijk persoon / ondernemer (deurwaarder) – incidentele, niet gerelateerde, economische activiteit – meegetrokken in ondernemerschap
© 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
21
Misbruik © 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
22
Newey (C-653/11) – geen aftrek
– hoge kosten
Advertentiebureau UK
kredietbemiddeling
Newey
© 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
Klant
Newey (C-653/11) Advertentiebureau UK
hulp bij kredietbemiddeling
Newey
– diensten via Jersey
– kosten via Jersey – misbruik? © 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
Jersey Co
kredietbemiddeling
Klant
Newey (C-653/11) – contractuele bepalingen uitgangspunt voor btw-heffing – indien zuiver kunstmatige constructie enkel gericht op belastingvoordeel – misbruik: herdefiniëring contracten
© 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
25
Intussen in Brussel… © 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
26
VAT gap © 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
27
Verlies btw: 193 miljard euro per jaar … – rapport doet het nodige stof opwaaien – Nederland doet het relatief goed, Roemenië en Griekenland ‘koplopers’ – roep om maatregelen…
© 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
28
© 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
29
Maatregelen … – Quick Reaction Mechanism – meer mogelijkheden voor verlegging – roep om betere samenwerking
© 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
30
Een eenvoudiger btw? © 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
31
Een eenvoudiger btw Standaardisering van btw verplichtingen
• Eerste stap: een EU btw aangifte Commissievoorstel verschenen op 23 oktober 2013, EP op 26 februari 2014 akkoord Standaard btw aangifte moet verschillende nationale btw aangiften vervangen 5 verplichte categoriën – lidstaten mogen nog 26 toevoegen Maandelijkse elektronische aangifte (kleine ondernemingen per kwartaal) geen jaaraangifte
© 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
© 2012 Baker & McKenzie 32
Een eenvoudiger btw-stelsel Meer ‘One-Stop-Shop’ • Eerste stap: implementeren mini-OSS per 2015
vanaf 1 januari 2015 – vanaf oktober 2014 registreren electronisch verrichte diensten, omroepdiensten en telecommunicatie info op site Commissie
© 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
© 2012 Baker & McKenzie 33
Voorstellen Commissie Financiële diensten • geen beweging meer?
© 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
Vouchers • nog in behandeling
EU goederenregime • discussies gaande • fundamentele wijziging? • verbetering op deelgebieden (b.v. abc)?
34
© 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
35
Contact
Prof. Redmar Wolf Senior Counsel Indirect Tax
[email protected] +31 20 551 7113
© 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
36
www.bakermckenzie.nl © 2014 Baker & McKenzie. All rights reserved. Baker & McKenzie International is a Swiss Verein with member law firms around the world. In accordance with the common terminology used in professional service organizations, reference to a “partner” means a person who is a partner, or equivalent, in such a law firm. Similarly, reference to an “office” means an office of any such law firm. 37
© 2014 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.