Účetní a daňové odpisy a jejich vliv na hospodářský výsledek vybrané účetní jednotky. Lenka Večerková

Účetní a daňové odpisy a jejich vliv na hospodářský výsledek vybrané účetní jednotky

Lenka Večerková

Bakalářská práce 2011

ABSTRAKT Tato bakalářská práce se zabývá účetními a daňovými odpisy dlouhodobého majetku. Teoretická část je zaměřena na popis dlouhodobého majetku a zpŧsob výpočtu účetních a daňových odpisŧ dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Praktická část obsahuje ukázky odpisování majetku vybrané účetní jednotky a popisuje vliv odpisŧ na hospodářský výsledek a stanovení výše daně z příjmŧ.

Klíčová slova: dlouhodobý majetek, účetní odpisy, daňové odpisy, mimořádné odpisy, hospodářský výsledek

ABSTRACT This bachelor thesis is dealing with the accounting and tax depreciations of fixed assets. The theoretical part is focusing on description of the fixed assets and on the ways of calculating accounting and tax depreciations of fixed tangible and intangble assets. The practical part consists of assets depreciation examples of chosen accounting unit and describes the influence of depreciations on the net income and on the income tax.

Keywords: Fixed Asset, Accounting Depreciations, Taxes Depreciations, Extraordinary Depreciations, Net Income

Poděkování Chtěla bych poděkovat vedoucímu mé bakalářské práce prof. Ing. Miroslavu Nejezchlebovi, CSc, za ochotu, trpělivost, ale především za cenné rady.

Prohlášení Prohlašuji, ţe odevzdaná verze bakalářské/diplomové práce a verze elektronická nahraná do IS/STAG jsou totoţné.

OBSAH ÚVOD .................................................................................................................................. 10 I TEORETICKÁ ČÁST .................................................................................................... 12 1 DLOUHODOBÝ MAJETEK .................................................................................. 13 1.1 DLOUHODOBÝ MAJETEK Z ÚČETNÍHO HLEDISKA .................................................. 13 1.1.1 Dlouhodobý nehmotný majetek ................................................................... 14 1.1.2 Dlouhodobý hmotný majetek ....................................................................... 14 1.2 DLOUHODOBÝ MAJETEK Z DAŇOVÉHO HLEDISKA ................................................ 15 1.2.1 Hmotný majetek ........................................................................................... 15 1.2.2 Nehmotný majetek ....................................................................................... 16 1.3 ZPŦSOBY OCEŇOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU ............................................... 16 1.3.1 Oceňování majetku pro účely účetního odpisování ..................................... 16 1.3.2 Oceňování majetku pro účely daňového odpisování ................................... 18 2 ZPŮSOBY ODPISOVÁNÍ....................................................................................... 19 2.1 ÚČETNÍ ODPISY .................................................................................................... 19 2.1.1 Postupy účetního odpisování........................................................................ 20 Časová metoda účetního odpisování.................................................................... 21 Výkonová metoda odpisování ............................................................................. 22 Metoda komponentního odpisování..................................................................... 23 2.1.2 Účetní odpisy technického zhodnocení ........................................................ 23 2.2 DAŇOVÉ ODPISY ................................................................................................... 23 2.2.1 Zpŧsoby odpisování hmotného majetku ...................................................... 24 Rovnoměrné daňové odpisy hmotného majetku .................................................. 25 Zrychlené daňové odpisy hmotného majetku ...................................................... 25 Daňové odpisy hmotného majetku s technickým zhodnocením .......................... 26 2.2.2 Zpŧsoby odpisování nehmotného majetku ................................................... 27 Odpisování DMN s technickým zhodnocením .................................................... 28 2.2.3 Mimořádné odpisy ....................................................................................... 28 II PRAKTICKÁ ČÁST ...................................................................................................... 29 3 ANALÝZA VLIVU ODPISŮ NA HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK SPOLEČNOSTI MICHLOVSKÝ – STAVEBNÍ S.R.O....................................... 30 3.1 PŘEDSTAVENÍ SPOLEČNOSTI ................................................................................. 30 3.2 ODPISY NEHMOTNÉHO MAJETKU .......................................................................... 31 3.2.1 Odpis zřizovacích výdajŧ ............................................................................. 31 3.3 ODPISY HMOTNÉHO MAJETKU .............................................................................. 32 3.3.1 Osobní vozidlo Škoda Octavia – mimořádný odpis ..................................... 32 3.3.2 Osobní vozidlo VW Transporter – rovnoměrný daňový odpis .................... 34 3.3.3 Měřící přístroj Max Tester – porovnání mimořádných a rovnoměrných daňových odpisŧ........................................................................................... 35 4 ZHODNOCENÍ VÝSLEDKŮ ANALÝZY A NÁVRH MOŢNOSTÍ ZLEPŠENÍ ODPISOVÁNÍ ...................................................................................... 37

4.1 VLIV ODPISŦ NA HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK ......................................................... 37 4.2 POROVNÁNÍ MIMOŘÁDNÝCH A ROVNOMĚRNÝCH DAŇOVÝCH ODPISŦ .................. 40 ZÁVĚR ............................................................................................................................... 42 SEZNAM POUŢITÉ LITERATURY.............................................................................. 43 SEZNAM POUŢITÝCH SYMBOLŮ A ZKRATEK ..................................................... 44 SEZNAM GRAFŮ ............................................................................................................. 45 SEZNAM TABULEK ........................................................................................................ 46 SEZNAM PŘÍLOH............................................................................................................ 47

UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky

10

ÚVOD Cílem této bakalářské práce je provést analýzu odpisové politiky vybrané účetní jednotky vyuţitím základních teoretických znalostí a na konkrétních příkladech z praxe ukázat, jakým zpŧsobem ovlivňují daňové a účetní odpisy výsledek hospodaření. S pouţitím konkrétních příkladŧ odpisování vybrané účetní jednotky vysvětlím rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy. V teoretické části této práce je charakterizována problematika účetních a daňových odpisŧ a jejich vliv na hospodářský výsledek podnikatele. Problematika účetních a daňových odpisŧ je velmi ţivým tématem, coţ dokazují i neustálé změny ze strany zákonodárcŧ. Je dŧleţité pochopit rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy, protoţe tento rozdíl má významný vliv na hospodářský výsledek a při zpracování daňového přiznání. S odpisy se setkáváme poprvé většinou na středních školách obchodního charakteru, na kterých se studenti učí účtování odpisŧ, ovšem, dle mých zkušeností, problematika daňových odpisŧ je opomíjena. Někdy se stává, ţe student aţ v praxi zjistí, ţe existují odpisy také daňové. Zřejmě je to zpŧsobeno tím, ţe na středních školách je účetnictví zaměřeno na pochopení principu účtování a daňová politika podniku je ponechána na školy vysoké a na praxi. Většina podnikatelských subjektŧ vyuţívá ke své činnosti majetek. Účtování o majetku nekončí pouze jeho zařazením do uţívání. Pokud se tento majetek řadí mezi dlouhodobý, zavádí podnikatele do problematiky odpisŧ. V případě odpisŧ účetních se podnikatelský subjekt řídí zejména zákonem o účetnictví, u odpisŧ daňových je to především zákon o dani z příjmu. Pokud podnikatelský subjekt vykazuje za zdaňovací období zisk, je v zájmu většiny společností, aby z tohoto zisku zaplatili co nejniţší daň. Toto lze ovlivnit také správným výběrem zpŧsobu daňového odpisování. Varianty daňového odpisování si ukáţeme v praktické části této bakalářské práce. Úkolem účetních odpisŧ je výpočet a správné zaúčtování odpisŧ do účetnictví. Účetnictví podnikatelského subjektu se řídí zásadami, z nichţ nejdŧleţitější je zásada věrného a poctivého zobrazení hospodaření účetní jednotky. Aby účetní jednotka dostála této zásadě, je dŧleţité, aby operace s dlouhodobým majetkem nezkreslovaly výsledky hospodaření. Účetní odpisy by měly ukazovat míru opotřebení majetku a moţnost jeho dalšího vyuţití pro podnikatelský subjekt. Výši hospodářského výsledku a tím i výši daně, mohou ovlivnit odpisy daňové. Většina účetních programŧ sestavuje odpisové plány jak účetních tak da-


11

ňových odpisŧ. Je však na podnikatelském subjektu, aby znal zpŧsoby a moţnosti daňového odpisování a do těchto programŧ zadal správné nastavení, protoţe zpŧsob odpisování majetku jiţ nelze během jeho ţivotnosti měnit. Zvolení správného zpŧsobu odpisování ušetří podnikatelskému subjektu peníze, které mŧţe pouţít k rozvoji své podnikatelské činnosti. V této práci hodlám prozkoumat, zda vybraná účetní jednotka dodrţuje při své odpisové politice pravidla daná zákony a předpisy týkající se odpisování. Cílem práce je také vytvořit soubor teoretických poznatkŧ týkajících se problematiky účetního a daňového odpisování. Tyto teoretické poznatky vyuţiji společně s informacemi z odborných zdrojŧ k posouzení, zda vybraná účetní jednotka provádí svou odpisovou politiku efektivně. Po provedení analýzy odpisování konkrétního dlouhodobého majetku zhodnotím výsledky této analýzy a navrhnu vybrané účetní jednotce případné zlepšení odpisové politiky.


I.

TEORETICKÁ ČÁST

12


1

13

DLOUHODOBÝ MAJETEK

Podnikatelé vyuţívají ke své podnikatelské činnosti dvě základní sloţky majetku, kterými jsou aktiva a pasiva. Majetek členíme na krátkodobý a dlouhodobý. Krátkodobý majetek se spotřebovává jednorázově, coţ znamená, ţe jeho pořizovací cena vstupuje přímo do nákladŧ podnikatele. Odlišná situace nastává u dlouhodobého majetku, jehoţ pořizovací cena je zpravidla vyšší neţ u krátkodobého majetku a tento majetek slouţí podnikateli více účetních období. Proto není moţné zahrnout celou pořizovací cenu a náklady s pořízením související do nákladŧ v prvním roce pořízení, z dŧvodu nutnosti dodrţení věrného a poctivého obrazu účetnictví. Vstupní cena dlouhodobého majetku je přenášena do nákladŧ postupně ve formě odpisŧ.

1.1 Dlouhodobý majetek z účetního hlediska Zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb. uvádí v § 19 odst. 7, členění majetku na krátkodobý a dlouhodobý s tím, ţe za dlouhodobý majetek povaţujeme takový, u kterého je doba pouţitelnosti delší neţ jeden rok. „Dobou použitelnosti se přitom rozumí doba, po kterou je majetek využitelný pro současnou nebo uchovatelný pro další činnost nebo může sloužit jako podklad nebo součást zdokonalovaných nebo jiných postupů a řešení včetně doby ověřování nehmotných výsledků.“1 Ostatní majetek je povaţován za krátkodobý. „Pokud s ohledem na charakter majetku a závazků objektivně nelze použít uvedená hlediska členění, je rozhodující záměr účetní jednotky projevený při jejich pořízení“2 Dlouhodobý majetek z účetního hlediska je přesněji vymezen vyhláškou Ministerstva financí č. 500/2002 Sb., v platném znění, dle které se DM dělí na 3 skupiny: 1) dlouhodobý nehmotný majetek 2) dlouhodobý hmotný majetek 3) dlouhodobý finanční majetek Odpisy se ovšem týkají pouze DMN a DMH, protoţe vyhláška č. 500/2002 Sb. zakazuje odpisování finančního majetku v § 56 odst. 10 této vyhlášky.

1 2

VALOUCH, P., Účetní a daňové odpisy 2010, s. 11. Zákony 2011, Zákon o účetnictví, s. 330


14

1.1.1 Dlouhodobý nehmotný majetek Za dlouhodobý nehmotný majetek se dle vyhlášky č. 500/2002 Sb, § 6 povaţují zejména zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva a goodwill. Dle § 6 výše uvedené vyhlášky zařazujeme tento majetek do dlouhodobého nehmotného majetku při splnění 2 podmínek a to, ţe doba pouţitelnosti tohoto majetku je v účetní jednotce delší neţ jeden rok a zároveň, ţe se tento majetek zařazuje do DMN od výše ocenění určené účetní jednotkou. Znamená to tedy, ţe je na účetní jednotce, aby si vnitřním přepisem stanovila, od jaké výše bude tento majetek zahrnovat do DMN a odepisovat jej. Tyto 2 podmínky se netýkají goodwillu „(goodwillem se rozumí kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním podniku nebo jeho části ve smyslu obchodního zákoníku, nabytého zejména koupí, vkladem nebo oceněním majetku a závazků v rámci přeměn společnosti, s výjimkou změny právní formy, a souhrnem jeho individuálně přeceněných složek majetku sníženým o převzaté závazky).“3 1.1.2 Dlouhodobý hmotný majetek Dle českého účetního standardu pro podnikatele č. 13 zařazujeme do DMH pozemky, stavby, samostatné movité věci a soubory movitých věcí, pěstitelské celky trvalých porostŧ, základní stádo a taţná zvířata, jiný dlouhodobý hmotný majetek, nedokončený DMH, poskytnuté zálohy na DMH a oceňovací rozdíl k nabytému majetku. „Z hlediska účetních předpisů tedy platí, že v případě majetku, který není automaticky dlouhodobým majetkem bez ohledu na výši ocenění (pozemky, stavby, goodwill atd.), není jednoznačně stanoven limit vstupní ceny, od něhož by účetní jednotka byla povinna automaticky řadit např. počítače, inventář, software apod. s dobou použitelnosti delší než 1 rok do dlouhodobého majetku. Účetní předpisy jí dovolují stanovit si výši ocenění těchto majetkových položek ve svém vnitřním účetním předpisu a přikazují pouze přihlédnout k principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku.“4

3 4

VALOUCH, P., Účetní a daňové odpisy 2010, s. 11. VALOUCH, P., Účetní a daňové odpisy 2010, s. 13.


15

1.2 Dlouhodobý majetek z daňového hlediska Daňový pohled na DM je odlišný od účetního. Pravidla pro DM z daňového hlediska jsou určena v zákoně o daních z příjmŧ, a to od § 26 do § 32a. Tento zákon člení majetek na hmotný a nehmotný a dále určuje pravidla pro mimořádné odpisy. Zákon o daních z příjmŧ zpřísňuje pravidla pro odepisování DM z daňového hlediska vŧči hledisku účetnímu. 1.2.1 Hmotný majetek „Dle § 26 odst. 2 ZDP se hmotným majetkem rozumí: a) samostatné movité věci, popřípadě soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, jejichž vstupní cena (dle § 29 ZDP) je vyšší než 40 000 Kč a mají provozně-technické funkce delší než jeden rok, b) budovy, domy a byty nebo nebytové prostory vymezené jako jednotky zvláštním předpisem c) stavby, s výjimkou 1. provozních důlních děl, 2. drobných staveb na pozemcích určených k plnění funkcí lesa, sloužících k zajišťování provozu lesních školek nebo k provozování myslivosti, pokud jejich zastavěná plocha nepřesahuje 30 m2 a výšku 5 m, 3. oplocení sloužícího k zajišťování lesní výroby a myslivosti, které je drobnou stavbou, d) pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky vymezené v § 26 odst. 9 ZDP, e) dospělá zvířata a jejich skupiny, jejichž vstupní cena podle § 29 ZDP je vyšší než 40 000 Kč, f) jiný majetek vymezený v § 26 odst. 3 ZDP“5

5

VALOUCH, P., Účetní a daňové odpisy 2010, s. 15.


16

1.2.2 Nehmotný majetek DMN je definován § 32a zákona o daních z příjmŧ, dle kterého se odpisují „zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva a jiný majetek, který je veden v účetnictví jako nehmotný majetek vymezený zvláštním právním předpisem (dále jen „nehmotný majetek“)“6 Aby mohl být majetek správně daňově odepisován, musí být dodrţena určitá pravidla, která udává § 32a, odst. 1 zákona o daních z příjmŧ. Dle tohoto paragrafu se zkoumá: 1)

zpŧsob nabytí majetku – zda byl majetek nabyt úplatně, vkladem společníka, přeměnou, darováním nebo zděděním a nebo zda byl vytvořen vlastní činností

2)

vstupní cena pořizovaného DNM musí být vyšší neţ 60.000,- Kč

3)

doba pouţitelnosti tohoto majetku je delší neţ jeden rok

1.3 Způsoby oceňování dlouhodobého majetku Aby účetní jednotka mohla začít s odpisováním DM, je nutné stanovit vstupní cenu tohoto majetku. Zpŧsoby oceňování DM se nepatrně liší pro účetní a daňové odpisování. Pravidla pro oceňování DM z účetního hlediska udává § 25 zákona o účetnictví a oceňování majetku z daňového pohledu upravuje ZDP v § 29. 1.3.1 Oceňování majetku pro účely účetního odpisování Účetní jednotka oceňuje DM ke dvěma okamţikŧm: a) okamţik uskutečnění účetního případu b) ke konci rozvahového dne K ocenění DM z pohledu účetnictví pouţívá účetní jednotka tyto typy cen: a) pořizovací cena = cena majetku včetně nákladŧ, které souvisí s jeho pořízením. Těmito náklady mohou být náklady na pojistné, clo, dopravné nebo náklady na montáţ stroje a jeho uvedení do provozu. b) reprodukční pořizovací cena = cena, za kterou by mohl být majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje. Tato cena se pouţívá u bezúplatně pořízeného majetku nebo u

6

Zákony 2011, Zákon o daních z příjmŧ, s. 103.


17

majetku, který byl vytvořen vlastní činností a jeho cena nelze zjistit pomocí vlastních nákladŧ. Tuto cenu obvykle určuje soudní znalec. c) vlastní náklady = je to souhrn všech přímých a nepřímých nákladŧ, které vznikají při vytváření majetku samotnou společností. Mezi ty náklady mŧţeme zařadit mzdy dělníkŧ, spotřebovaný materiál nebo reţijní náklady. Při úplatném pořízení DM je dŧleţité zahrnout do pořizovací ceny veškeré náklady, které s pořízením souvisí. Mezi tyto náklady patří například odměny za zprostředkování, správní poplatky, úroky z úvěru (pokud o tom účetní jednotka rozhodne), licence, patenty a další. Je dŧleţité znát, které náklady nemohou být součástí pořizovací ceny. Tyto náklady jsou určeny vyhláškou č. 500/2002 Sb. v § 47 odst. 27 a jsou to: 1) opravy a údrţba - opravou rozumíme odstraňování účinkŧ částečného fyzického opotřebení majetku tak, aby byl uveden do pŧvodního stavu - údrţbou se předchází poruchám a zpomaluje se fyzické opotřebení 2) náklady, které vznikly nájemci, aby uvedl najatý majetek do pŧvodního stavu 3) kursové rozdíly, smluvní pokuty a úroky z prodlení 4) náklady, které souvisí se zaškolením pracovníkŧ, kteří budou pořizovaný DM obsluhovat Toto je pouze výčet v praxi nejobvyklejších nákladŧ, které nevstupují do pořizovací ceny. Veškeré náklady, které s pořízením majetku souvisejí a vstupují do vstupní ceny majetku, účtuje účetní jednotka na účty účtové skupiny 04. – Nedokončený DM. Jakmile je tento majetek zpŧsobilý provozu, splňuje veškeré funkce a je dokončen, je moţno tento majetek převést do uţívání. Tímto okamţikem se majetek stává pro účetní jednotku dlouhodobým. Veškeré náklady účtované na účtech skupiny 04 se sečtou a tím nám vzniká vstupní cena majetku. Tato vstupní cena se zaúčtuje na vrub účtu účtové skupiny 02 se souvztaţným zápisem na účtu 04. Od tohoto okamţiku je moţno tento majetek účetně odpisovat.

7

Zákony 2011, Vyhláška č. 200/2002 Sb., s. 356.


18

1.3.2 Oceňování majetku pro účely daňového odpisování ZDP v § 29 uvádí, co je to vstupní cena s rozčleněním na jednotlivé formy pořízení DM. U DM pořízeného úplatně zákon uvádí jako vstupní cenu pořizovací cenu včetně nákladŧ souvisejících s pořízením tohoto DM. Pro účely daňového odpisování je součet pořizovací ceny a vedlejších nákladŧ, které s pořízením souvisejí, dŧleţitý vzhledem k tomu, ţe ZDP uvádí limity pro zařazení DM mezi odpisovaný majetek. DMH lze odpisovat od 40.000,Kč pořizovací ceny a DMN od částky 60.000,-. Pokud tedy vstupní cena majetku nedosahuje těchto limitŧ, lze tento majetek zahrnout do nákladŧ v plné výši jiţ v roce pořízení. V praxi se často setkáváme se situací, kdy podnikatel nedodrţí pravidla pro stanovení vstupní ceny. Tato situace mŧţe nastat v případech, kdy je zakoupena určitá poloţka majetku, například přístroj za 39.000,- Kč. K tomuto přístroji bude dokoupen komponent, který nemŧţe fungovat samostatně a tento komponent stojí například 2.000,-. Pokud by podnikatel převedl celou částku obou poloţek majetku přímo do nákladŧ, dostal by se do sporu se ZDP, podle kterého musí brát tyto poloţky jako soubor věcí, které nemohou samostatně fungovat a musí náklady na pořízení tohoto majetku rozloţit do více období ve formě daňových odpisŧ. Vstupní cenou u majetku pořízeného ve vlastní reţii, jsou jako u účetního odpisování vlastní náklady, které se zjišťují z účetnictví nebo pomocí dokladŧ a operativní evidence.


2

19

ZPŮSOBY ODPISOVÁNÍ

Odpisy DM vyjadřují opotřebení majetku v čase. Toto opotřebení je vyjádřené v korunách, přičemţ odpisy se zaokrouhlují nahoru. Odpisováním zahrnujeme hodnotu majetku do nákladŧ. „Platí rovněž zásada, že náklady na majetek můžeme promítnout do nákladů jen jednou, a proto se odpisy provádí nejvýše do vstupní ceny nebo do zvýšené vstupní ceny. Zásadně platí, že majetek odpisuje jeho vlastník, jen za určitých podmínek tomu může být jinak“ 8 Majetek mŧţe podnikatel začít odpisovat, aţ je věc uvedena do stavu zpŧsobilému obvyklému uţívání a jakmile je majetek řádně zaevidován. Majetkem uvedeným do stavu zpŧsobilého obvyklému uţívání povaţujeme takový majetek, který splňuje všechny technické funkce a právní předpisy, které jsou potřebné k jeho pouţívání. Splnění technických funkcí obnáší nejen případnou instalaci, ale také odzkoušení přístroje, zda plní všechny očekávané a výrobcem deklarované funkce. Pod pojmem „zaevidování“ si mŧţeme představit formu evidenční karty majetku, inventární karty nebo protokolu o uţívání stroje. Jakmile pořízený majetek splňuje předpoklady pro odpisování, je nutné zvolit zpŧsob odpisování. Zpŧsob odpisování DM si mŧţe účetní jednotka zvolit sama, musí mít ovšem na paměti, ţe tento zpŧsob odpisování nemŧţe během ţivotnosti majetku měnit. Účetní jednotka mŧţe u jednotlivého pořízeného DM zvolit odlišný zpŧsob odpisování podle toho, jak předpokládá jeho vyuţití ve společnosti.

2.1 Účetní odpisy Vzhledem k tomu, ţe účetnictví společnosti by mělo zobrazovat věrný a poctivý obraz hospodaření, jsou i účetní odpisy upraveny zákonem. Účetní odpisování upravuje také Český účetní standard pro podnikatele č. 13 Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek. Účetní odpisy vyjadřují trvalé sníţení hodnoty pořízeného majetku, které by mělo odpovídat skutečné míře opotřebení tohoto majetku. DM odpisuje, aţ na výjimky, vlastník majetku, který pomocí odpisŧ převádí náklady na pořízení tohoto majetku do nákladŧ konkrétního období. Existují také případy, kdy mŧţe DM odpisovat jiný subjekt, neţ je vlastník tohoto majetku. Mŧţe to být poplatník, který

8

PRUDKÝ, P., LOŠŤÁK, M., Hmotný a nehmotný majetek v praxi, s. 75.


20

nabyl k tomuto majetku právo uţívání za úplatu nebo nájemce. V případech, kdy uplatňuje odpisy jiný subjekt neţ je vlastník majetku, je nutné tuto skutečnost opatřit písemnou smlouvou. 2.1.1 Postupy účetního odpisování Po zařazení majetku do uţívání a zvolení zpŧsobu odpisování musí účetní jednotka sestavit odpisový plán, který obsahuje metodu a dobu odpisování. Doba odpisování by u účetních odpisŧ měla co nejvěrněji zobrazovat dobu, po kterou bude majetek ve společnosti vyuţíván a dobu, po kterou bude majetek schopen plnit svoji funkci. Tuto dobu si účetní jednotka stanovuje sama tak, aby účetnictví podávalo věrný a poctivý obraz skutečné majetkové situace společnosti, který je vyţadován na základě § 7 odst. 2 zákona o účetnictví. Tento paragraf říká, ţe: „Zobrazení je věrné, jestliže obsah položek účetní závěrky odpovídá skutečnému stavu, který je přitom zobrazen v souladu s účetními metodami, jejich použití je účetní jednotce uloženo na základě tohoto zákona. Zobrazení je poctivé, když jsou při něm použity účetní metody způsobem, který vede k dosažení věrnosti.“ 9 „Výjimku, kdy je nutno respektovat z hlediska doby účetního odpisování zákonné předpisy, tvoří zřizovací výdaje, goodwill a oceňovací rozdíl k nabytému majetku.“ 10 Na základě vyhlášky č. 500/2002 Sb. je v §6 a §7 určena délka účetního odpisování zřizovacích výdajŧ 5 let, goodwillu 60 měsícŧ a oceňovacího rozdílu k nabytému majetku 180 měsícŧ. Pro stanovení účetních odpisŧ mŧţeme vyuţít tři základní metody: 1. metoda časová, 2. metoda výkonová 3. metoda komponentního odpisování.

9

Zákony 2011, Zákon o účetnictví, s. 326. VALOUCH, P., Účetní a daňové odpisy 2010, s. 40.

10


21

Časová metoda účetního odpisování Pokud potřebujeme DM odepsat v závislosti na délce doby jeho pouţívání, je nejlepší pouţít časovou metodu odpisování. Jednotlivé sloţky majetku se neopotřebovávají stejně. Proto má také časová metoda účetního odpisování tři základní varianty: a) rovnoměrné účetní odpisy, b) zrychlené účetní odpisy, c) zpomalené účetní odpisy. ad a) Rovnoměrné účetní odpisy Tato metoda odpisování se pouţívá u majetku, k jehoţ opotřebování dochází po celou dobu ţivotnosti rovnoměrně. Do účetních nákladŧ je za kaţdý měsíc přenesena stejná částka. K výpočtu ročního odpisu lze vyuţít následující vzorec:

kde:

(1) VC = vstupní cena majetku, z níţ bude odpisováno, t

= doba odpisování.

Účetní jednotka mŧţe účtovat odpisy denní, měsíční nebo roční. Nejpouţívanější jsou měsíční odpisy. Pokud účtuje účetní jednotka roční odpis a k pořízení majetku došlo v prŧběhu roku, je nutné spočítat a do nákladŧ zahrnout pouze poměrnou část ročního odpisu. ad b) Zrychlené (degresivní) účetní odpisy Pomocí zrychlených odpisŧ se odpisuje majetek, který ztrácí větší část své hodnoty v prvních letech pouţívání. Zrychlené účetní odpisy se vyznačují tím, ţe v prvním roce je odepsaná částka nejvyšší a v dalších letech se vţdy sniţuje. Pro výpočet zrychlených účetních odpisŧ lze vyuţít např. následující vzorec:

kde:

(2) VC = vstupní cena,

UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky t

= doba odpisování,

i

= rok odpisování.

22

ad c) Zpomalené (progresivní) účetní odpisy Zpomalené účetní odpisy pouţijeme u majetku, který ztrácí svou hodnotu na konci své ţivotnosti. Tato metoda odpisování je opačná ke zrychlené metodě odpisování, z čehoţ vyplývá, ţe odpis při zpomalené metodě odpisování bude kaţdý rok vyšší. Pro výpočet zpomalených účetních odpisŧ mŧţe být vyuţit např. následující vzorec:

kde:

(3) VC = vstupní cena, t

= doba odpisování,

i

= rok odpisování.

Výkonová metoda odpisování Tato metoda odpisování je vyuţívána zejména v podnicích výrobního charakteru, protoţe se pouţívá k odpisování majetku na základě výkonŧ, kterých bylo skutečně dosaţeno. Touto metodou mohou být odpisovány například výrobní stroje na základě skutečně vyrobených výrobkŧ. Základem je stanovení odpisového koeficientu. Tímto koeficientem mŧţe být počet vyrobených kusŧ nebo například počet hodin. Při stanovování koeficientu musí brát účetní jednotka v potaz určitá kritéria. Mŧţe to být předpokládaná ţivotnost stroje a produkce, které má být dosaţeno. Po stanovení odpisového koeficientu se odpis vypočítá pronásobením koeficientu se skutečnou produkcí uskutečněnou v určitém období.


23

Metoda komponentního odpisování „Metoda komponentního odpisování se řídí § 56a vyhlášky č. 500/2002 Sb., přičemž tuto metodu lze využít pouze pro stavby, byty a nebytové prostory a samostatné movité věci a soubory movitých věcí.“11 2.1.2 Účetní odpisy technického zhodnocení Při pouţívání DM v podniku mŧţe dojít k potřebě tento majetek nějakým zpŧsobem upravit a zhodnotit. Pojem technické zhodnocení upravuje ZDP v § 33, který uvádí, ţe se za technické zhodnocení povaţují výdaje spojené se zhodnocením majetku pomocí rekonstrukce, modernizace nebo stavební úpravou, pokud tyto výdaje činily ve zdaňovacím období u jednotlivých majetkŧ alespoň 40.000,- Kč. Z uvedeného vyplývá, ţe pokud by zhodnocení majetku ve zdaňovacím období nepřesáhlo 40.000,-, tak je moţné toto uplatnit přímo do nákladŧ. Pokud ovšem dojde k technickému zhodnocení přesahujícímu výše uvedenou částku, je vlastník povinen odpisovat toto zhodnocení. V praxi zpŧsobí technické zhodnocení navýšení vstupní ceny, ze které je počítán účetní odpis a tím pádem se také prodlouţí doba odpisování. Existují také případy, kdy technické zhodnocení nezpŧsobí delší ţivotnost majetku a v tomto případě je účelné, počítat odpisy odděleně tak, ţe účetní jednotka bude pokračovat v odpisování zhodnoceného majetku v pŧvodní vstupní ceně a technické zhodnocení bude odpisovat zvlášť.

2.2 Daňové odpisy Uplatňování daňových odpisŧ se řídí ZDP v § 26 – 33. Poplatník mŧţe daňové odpisování přerušit. Toto je výhodné například v situaci, kdy poplatník za zdaňovací období vykáţe ztrátu. Podmínkou ovšem je, ţe jakmile poplatník v dalším zdaňovacím období uplatní opět daňové odpisy, musí pokračovat v odpisování stejným zpŧsobem, jako před přerušením odpisování. Pro určení, zda bude nově pořízený majetek daňově odpisován či nikoliv, platí podobná pravidla jako pro účetní odpisování. ZDP v § 26 stanovuje podmínky pro odpisování DMH, rozdílem oproti účetnímu odpisování je stanovení vstupní ceny 40.000,- u pořízení

11



24

SMV, dospělých zvířat a jejich skupin. U odpisování DMN je podmínkou vstupní cena 60.000,-. Daňově nelze odepsat majetek, který je uveden v § 27 ZDP jako hmotný majetek vyloučený z odpisování. Toto se týká například majetku bezúplatně převedeného na základě smlouvy o finančním pronájmu, pokud náklady na jeho pořízení nepřevýší částku 40.000,Kč, přičemţ se do této částky nepočítají splátky leasingu, ale odkupní cena předmětu leasingu. 2.2.1 Způsoby odpisování hmotného majetku Aby mohl poplatník začít s odpisováním hmotného majetku je nutné tento majetek zatřídit do odpisové skupiny dle Přílohy č. 1 k ZDP. Jednotlivé poloţky odpisových skupin jsou uvedeny v příloze P I této bakalářské práce. ZDP uvádí v § 30 6 odpisových skupin, u kterých je uvedena doba odpisování. Následující tabulka ukazuje nutnou dobu odpisování dle jednotlivých odpisových skupin: Odpisová skupina

Doba odpisování

1

3 roky

2

5 let

3

10 let

4

20 let

5

30 let

6

50 let

Tab. I Doba odpisování dle § 30 ZDP12

„Z hlediska členění hmotného majetku do jednotlivých odpisových skupin v zásadě platí, že v odpisových skupinách 1 – 3 je zařazen hmotný movitý majetek a v odpisových skupinách 4 – 6 hmotný nemovitý majetek“ 13

12

Zákony 2011, Zákon o daních z příjmŧ , s. 100.


25

Pro výpočet daňových odpisŧ hmotného majetku mŧţeme pouţít 2 varianty: 1) dle § 31 ZDP rovnoměrné daňové odpisy 2) dle § 32 zrychlené daňové odpisy Rovnoměrné daňové odpisy hmotného majetku Po zatřídění majetku do správné odpisové skupiny a po zvolení varianty rovnoměrného daňového odpisování, musí zjistit poplatník odpisovou sazbu. Výše odpisové sazby je udána v § 31 ZDP odst. 1 písm. a) – d), které jsou uvedeny v příloze PII této bakalářské práce. Pro pouţití odpisové sazby v tabulkách v § 31 ZDP odst. 1 písm. b) – d) musí podnikatelský subjekt splňovat určitá kritéria, která jsou uvedena ve výše zmiňovaném paragrafu. Odstavec 7 tohoto paragrafu jiţ stanovuje zpŧsob výpočtu ročního odpisu.

kde:

(4) VC = vstupní cena

Zrychlené daňové odpisy hmotného majetku Koeficienty a výpočet zrychlených daňových odpisŧ jsou uvedeny v § 32 ZDP, který uvádí následující tabulku: Koeficient pro zrychlené odpisování Odpisová skupina

13

v prvním roce odpi-

v dalších letech od-

pro zvýšenou zŧ-

sování

pisování

statkovou cenu

1

3

4

3

2

5

6

5

3

10

11

10

4

20

21

20



26

5

30

31

30

6

50

51

50

Tab. II Koeficienty pro zrychlené odpisování Výpočet zrychlených daňových odpisŧ je poněkud sloţitější neţ u varianty rovnoměrných daňových odpisŧ. Rozdílně se počítá odpis v prvním roce a v letech následujících. Po zařazení hmotného majetku do odpisové skupiny se pouţije pro výpočet odpisu koeficient z druhého sloupce tabulky „v prvním roce odpisování“.

kde:

(5) VC = vstupní cena

V dalších letech se jiţ pouţije stejný koeficient uvedený ve sloupci „v dalších letech odpisování“, od kterého se vţdy odečítá počet let, po které byl jiţ majetek odpisován.

kde:

(6) ZC = zŧstatková cena majetku (ZC vypočteme odečtením odpisŧ od VC) n = počet let, po které jiţ byl majetek odpisován

Daňové odpisy hmotného majetku s technickým zhodnocením Pokud dojde v prŧběhu uţívání DMH k technickému zhodnocení, které je nutno odpisovat, pouţíváme poslední sloupec z tabulky odpisových sazeb, kde je uvedena odpisová sazba pro zvýšenou vstupní cenu. Výpočet odpisu s technickým zhodnocením je rozdílný pro rovnoměrné a zrychlené daňové odpisy. -

rovnoměrný daňový odpis s technickým zhodnocením

Od roku, ve kterém došlo k technickému zhodnocení, budeme počítat se zvýšenou vstupní cenou, která se skládá z pŧvodní vstupní ceny před technickým zhodnocením a hodnoty technického zhodnocení. Výpočet odpisu pak provedeme následovně:


27

kde:

(7) OTZ = odpis majetku, na kterém bylo provedeno technické zhodnocení ZVC = zvýšená vstupní cena VC = vstupní cena

-

zrychlený daňový odpis s technickým zhodnocením

V roce, ve kterém došlo k technickému zhodnocení budeme počítat se zvýšenou zŧstatkovou cenou, kterou tvoří zŧstatková cena v daném roce a výše technického zhodnocení:

kde:

(8) OTZ = odpis majetku, na kterém bylo provedeno technické zhodnocení ZZC = zvýšená zŧstatková cena ZC

= zŧstatková cena

V dalších letech odpisování majetku, na kterém bylo provedeno technické zhodnocení se pokračuje dle níţe uvedeného vzorce s tím, ţe si poplatník musí dát pozor, aby při výpočtu odpisŧ počítal s počtem let, po které byl majetek odpisován ze zvýšené zŧstatkové ceny, tedy ceny po technickém zhodnocení.

kde:

(9) OTZ = odpis majetku, na kterém bylo provedeno technické zhodnocení ZZC = zvýšená zŧstatková cena ZC = zŧstatková cena x

= počet let, po které se odpisy počítají s technickým zhodnocením

2.2.2 Způsoby odpisování nehmotného majetku Odpisováním nehmotného majetku se zabývá ZDP v § 32a odst. 4, který uvádí, ţe nehmotný majetek, ke kterému má poplatník právo na uţívání na dobu určitou, se odpisuje pomocí doby sjednané ve smlouvě. Vzorec by mohl vypadat následovně:

UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky kde:

28 (10)

VC = vstupní cena „V ostatních případech se nehmotný majetek odpisuje rovnoměrně bez přerušení, a to audiovizuální dílo 18 měsíců, software a nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 36 měsíců, zřizovací výdaje 60 měsíců a ostatní nehmotný majetek 72 měsíců.“ 14 Odpisování DMN s technickým zhodnocením Daňové odpisy DMN se počítají v měsících a je tomu i při zvýšení vstupní ceny technickým zhodnocením. V případě, ţe poplatník provede na DMN technické zhodnocení, odpisuje ze zvýšené vstupní ceny, od které odečte odpisy uplatněné v minulých měsících. Doba odpisování se mŧţe prodlouţit v případě, ţe se technickým zhodnocením prodlouţí doba vyuţití DMN. Poplatník pokračuje v odpisování DMN ze zvýšené VC od měsíce, který následuje po měsíci, ve kterém došlo k technickému zhodnocení. 2.2.3 Mimořádné odpisy Vláda zavedla pojem mimořádné odpisy v roce 2009 novým § 30a, který byl vloţen do ZDP. Tento zpŧsob odpisování byl zaveden v rámci zmírnění dopadŧ celosvětové krize a to tím, ţe poplatník je schopen pomocí mimořádných odpisŧ odepsat nově pořízený hmotný majetek za kratší dobu. Pouţití mimořádných odpisŧ je moţné u majetku pořízeného v době od 1. ledna 2009 do 30. června 2010. Další podmínkou je, ţe mimořádné odpisy se mohou pouţít pouze na majetek zatřídění do odpisových skupin 1 a 2. DMH zatříděný do odpisové skupiny 1 je moţno odepsat za 12 měsícŧ a DMH zatříděný do skupiny 2 je moţno odepsat za 24 měsícŧ s tím, ţe prvních 12 měsícŧ je moţno odepsat maximálně 60 % vstupní ceny tohoto majetku a zbylých 40 % vstupní ceny se odepíše dalších 12 měsícŧ.

14

Zákony 2011, Zákon o daních z příjmŧ, s. 103.


II.

PRAKTICKÁ ČÁST

29


3

30

ANALÝZA VLIVU ODPISŮ NA HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK SPOLEČNOSTI MICHLOVSKÝ – STAVEBNÍ S.R.O.

Při zpracování účetní závěrky pracujeme s účetním hospodářským výsledkem, který je ovšem nutné upravit o odčitatelné a přičitatelné poloţky. Jednou z těchto poloţek jsou také odpisy. Pokud účetní jednotka vede správně účetnictví, má nastaveno účetní odpisování tak, aby co nejvěrněji odráţelo skutečné opotřebení majetku. Daňové odpisy vypočítá účetní jednotka na konci roku tak, aby dodrţela příslušné zákony, zejména ZDP. Tímto odlišným zpŧsobem výpočtu odpisŧ vzniká na konci zdaňovacího období rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy. Tento rozdíl ovlivňuje konečný hospodářský výsledek účetní jednotky. Cílem praktické části této bakalářské práce je ukázat, jak rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy ovlivňuje VH konkrétní účetní jednotky. Účetní jednotku pro zpracování praktické části této bakalářské práce jsem zvolila společnost Michlovský – stavební s.r.o., ve které jsem zaměstnána jako účetní.

3.1 Představení společnosti Společnost Michlovský – stavební s.r.o. vznikla k 3.1.2007 vyčleněním části ze společnosti Michlovský spol. s r.o. Do společnosti Michlovský – stavební s.r.o. byla převedena celá divize výstavby inţenýrských sítí. Společnost se od roku 2007 zabývala zejména výstavbou inţenýrských sítí, mezi které patří sítě kanalizační, telekomunikační, energetické, vodovodní a plynovodní. Ve druhé polovině roku 2009 byla zřízena organizační sloţka na Slovensku, která se zabývá taktéţ výstavbou inţenýrských sítí pro Slovenskou republiku a dále byla zřízena pobočka v Hradci Králové, která se zaměřuje na telekomunikační práce pro společnost Telefónica Czech Republic a.s. Toto rozšíření přineslo také potřebu nové pracovní síly. Na konci roku 2007 měla společnost Michlovský – stavební s.r.o. 28 zaměstnancŧ a na začátku roku 2011 má společnost zaměstnancŧ 75. Rozšíření přineslo zároveň potřebu nového technického a strojního vybavení, které tato společnost pořídila z větší části do svého majetku. Část strojního vybavení má společnost v nájmu. Společnost Michlovský – stavební s.r.o. eviduje ve svém DM 16 vozidel, z nichţ 3 odpisuje mimořádnými daňovými odpisy ve 2. odpisové skupině. Zbytek vozidel je odpisován pomocí rovnoměrných daňových odpisŧ ve 2. odpisové skupině. Dále je ve společnosti vyuţíváno dalších 52 vozidel formou pronájmu. Tato vozidla odpisuje jejich vlastník, tedy nájemce. V DM společnosti je dalších 39 poloţek zařazených do odpisových skupin 1 aţ 3. Jsou to stroje, nářadí a přístroje vyuţívané zejména v oblasti telekomunikačních prací.


31

Z těchto poloţek je 23 odepsáno jak daňově tak účetně. Tyto poloţky jsou jiţ odepsány z toho dŧvodu, ţe při vzniku společnosti došlo také k převedení určité části majetku, u kterého se pokračovalo v odpisování stanoveném předešlým vlastníkem. Interní předpis společnosti Michlovský – stavební s.r.o. udává hodnoty majetku, od kterých se majetek zařazuje do odpisování. DMH se odpisuje od částky 40.000,- a DMN od částky 60.000,-. Výše vstupní ceny pro účetní odpisování byla stanovena shodně s výší vstupní ceny pro odpisování daňové. Majetek, jehoţ hodnota je od 5.000,- do 40.000,- se vede na inventárních kartách jako drobný hmotný majetek a stejně jako majetek se vstupní cenou do 5.000,- je účtován přímo do nákladu účtové skupiny 501.

3.2 Odpisy nehmotného majetku Společnost Michlovský – stavební s.r.o. odpisuje jako nehmotný majetek pouze zřizovací výdaje a software k programu Bentley PowerMap. Zřizovací výdaje jsou odpisovány od února 2007 a software k programu je odpisován po dobu 36ti měsícŧ od prosince roku 2009. Vzhledem k tomu, ţe výpočet účetních odpisŧ DMN je stanoven stejně jako výpočet odpisŧ daňových, zvolila jsem pro ukázku zpŧsobu odpisování pouze zřizovací výdaje. 3.2.1 Odpis zřizovacích výdajů Společnosti vznikly zřizovací výdaje jako náklady spojené s převodem části stavební divize do nové společnosti a náklady související se zřízením nové společnosti. Tyto náklady, které vznikly do okamţiku zřízení nové společnosti, byly v souhrnné výši 63.026,- Kč, coţ je také vstupní cenou pro odpisování. Zřizovací výdaje se dle ZDP daňově odpisují 60 měsícŧ a účetní jednotka odpisuje zřizovací výdaje 60 měsícŧ také účetně.

Společnost Michlovský – stavební s.r.o. vznikla k 3. 1. 2007 a zřizovací výdaje začala odpisovat od února 2007.

Vzhledem k tomu, ţe se zřizovací výdaje odpisují účetně i daňově stejně, je výpočet daňových odpisŧ zbytečný.


rok

roční účetní odpis

ZC

roční daňový odpis

32

ZC

rozdíl

2007

11.561,-

51.465,-

11.561,-

51.465,-

0,-

2008

12.612,-

38.853,-

12.612,-

38.853,-

0,-

2009

12.612,-

26.241,-

12.612,-

26.241,-

0,-

2010

12.612,-

13.629,-

12.612,-

13.629,-

0,-

2011

12.612,-

1.017,-

12.612,-

1.017,-

0,-

2012

1.017,-

0,-

1.017,-

0,-

0,-

Tab. III Shrnutí odpisů zřizovacích výdajů Z tabulky vyplývá, ţe zřizovací výdaje budou odepsány účetně i daňově v lednu roku 2012.

3.3 Odpisy hmotného majetku 3.3.1 Osobní vozidlo Škoda Octavia – mimořádný odpis Vozidlo Škoda Octavia bylo pořízeno dne 30.3.2010 za pořizovací cenu 468.465,- bez DPH. Vozidlo bylo pořízeno dodavatelsky – na fakturu. Tentýţ den bylo do vozidla namontováno zabezpečovací zařízení v pořizovací hodnotě 6.189,- bez DPH. Pořizovací cena vozidla i zabezpečovacího zařízení byly účtovány na účet 04200 – Nedokončený DMH. Ţádné další náklady, které by vstupovaly do vstupní ceny vozidla, nevznikly. Vzhledem k tomu, ţe je společnost Michlovský – stavební s.r.o. plátcem DPH a vozidlo bude pouţíváno výhradně k podnikatelské činnosti, činí vstupní cena vozidla 474.654,- Kč. Dne 30.3.2010 byl vozidlu vydán technický prŧkaz a bylo převedeno do uţívání. Na základě Protokolu o převedení do uţívání zaúčtovala účetní jednotka vstupní cenu vozidla na účet 02202 – Dopravní prostředky se souvztaţným zápisem na účtu 04200 – Nedokončený DMH. Účetní jednotka rozhodla, ţe vozidlo bude slouţit svému účelu ve společnosti po dobu 5ti let. Vozidlo bylo zařazeno do 2. odpisové skupiny a účetní jednotka zvolila rovnoměrný časový odpis od 1.4.2010.


33

Znamená to tedy, ţe účetní jednotka zaúčtuje kaţdý měsíc částku 7.911,- do nákladŧ na účet 55100 – Odpisy se souvztaţným zápisem na účtu 08202 – Dopravní prostředky.

Vzhledem k tomu, ţe bylo vozidlo pořízeno 30.3.2010 a zařazeno do 2. odpisové skupiny, je moţno vyuţít mimořádných odpisŧ dle § 30a odst. 2 ZDP, protoţe byl majetek pořízen v období od 1.1.2009 do 30.6.2010. Účetní jednotka musí nejprve vypočítat 60% ze VC automobilu. VC automobilu činí 474.654,- Kč a 60% z této částky činí 284.792,- Kč.

Účetní jednotka tedy mŧţe daňově odepsat 23.733,- za kaţdý měsíc po dobu 12ti měsícŧ. Po 12ti měsících se počítá daňový odpis ze zbylé částky 40ti % ze VC, coţ činí 189.862,Kč.

Mimořádné daňové odpisy se počítají v měsících, na rozdíl od daňových odpisŧ rovnoměrných a zrychlených, které se počítají za rok. rok

roční účetní

ZC

odpis

roční daňo-

ZC

rozdíl

vý odpis

2010

71.199,-

403.455,-

213.597,-

261.057,-

-142.398,-

2011

94.932,-

308.523,-

213.593,-

47.464,-

-118.661,-

2012

94.932,-

213.591,-

47.646,-

0,-

47.286,-

2013

94.932,-

118.659,-

94.932,-

2014

94.932,-

23.727,-

94.932,-

2015

23.727,-

0,-

23.727,-

Tab. IV Shrnutí odpisů osobního vozidla Škoda Octavia


34

Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy ovlivňuje výši VH. Z tabulky vyplývá, ţe daňové odpisy převýšily účetní v letech 2010 a 2011. O tento rozdíl se účetní jednotce sníţí VH, ze kterého bude platit daň z příjmŧ za roky 2010 a 2011. V letech 2012 aţ 2015 se bude VH zvyšovat o rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy. 3.3.2 Osobní vozidlo VW Transporter – rovnoměrný daňový odpis Vozidlo VW Transporter bylo pořízeno dodavatelsky dne 6.5.2011 za pořizovací cenu 755.844,- Kč bez DPH. Tato částka je také vstupní cenou vozidla, jelikoţ nevznikly ţádné další náklady související s pořízením tohoto vozidla. Účetní jednotka zařadila toto vozidlo do 2. odpisové skupiny a rozhodla, ţe vozidlo bude odpisováno pomocí rovnoměrných časových odpisŧ po dobu 6ti let. Odpisování započne 1.6.2011.

Vzhledem k tomu, ţe bylo vozidlo pořízeno aţ v roce 2011, není jiţ moţné pouţít mimořádný odpis, a proto účetní jednotka odpisuje rovnoměrným daňovým odpisem. Majetek ve 2. odpisové skupině je dle § 30 ZDP odpisován po dobu 5ti let.

Pro daňový odpis v prvním roce odpisování je pouţita roční odpisová sazba dle § 31 odst. 1a, která je určena pro první rok odpisování. Tato sazba je odlišná od roční odpisové sazby pouţívané pro další léta odpisování. rok

roční účetní

ZC

odpis

roční daňo-

ZC

rozdíl

vý odpis

2011

73.486,-

682.358,-

83.143,-

672.701,-

-9.657,-

2012

125.976,-

556.382,-

168.176,-

504.525,-

-42.200,-

2013

125.976,-

430.406,-

168.176,-

336.349,-

-42.200,-


35

2014

125.976,-

304.430,-

168.176,-

168.173,-

-42.200,-

2015

125.976,-

178.454,-

168.173,-

0,-

-42.197,-

2016

125.976,-

52.478,-

125.976,-

2017

52.478,-

0,-

52.478,-

Tab. V Shrnutí odpisů osobního vozidla VW Transporter Z tabulky je patrné, ţe daňové odpisy převýšily odpisy účetní v letech 2011 aţ 2015, takţe v těchto letech bude daňový odpis vozidla VW Transporter sniţovat VH. Vozidlo bude daňově odepsáno v roce 2015, takţe v letech 2016 aţ 2017 bude vozidlo odpisováno pouze účetně, takţe se nám na konci kaţdého zdaňovacího období VH zvýší. 3.3.3 Měřící přístroj Max Tester – porovnání mimořádných a rovnoměrných daňových odpisů Dne 9.6.2010 zakoupila společnost Michlovský – stavební s.r.o. měřící přístroj Max Tester. Tento přístroj byl zařazen do 1. odpisové skupiny a vzhledem k tomu, ţe byl zakoupen v červnu 2010 je moţné u tohoto přístroje uplatnit mimořádný odpis dle § 30a ZDP. Přístroj byl odpisován od 1.7.2010. Odpisování tohoto přístroje pomocí mimořádných odpisŧ proběhne během 12ti měsícŧ aţ do 100 % jeho vstupní ceny, která činila 163.533,- Kč.

Z uvedeného vyplývá, ţe mimořádný daňový odpis bude v roce 2010 činit 81.768,- a v roce 2011 bude roční odpis ve výši 81.765,- Kč. K výpočtu ročních daňových odpisŧ jsme dospěli následujícím zpŧsobem: 1) rok 2010 – přístroj je odpisován od července, takţe v roce 2010 lze do daňových odpisŧ zařadit 6 měsícŧ, tedy 6 x 13.628,- = 81.768,- Kč 2) rok 2011 – pokračujeme v odpisování, takţe v roce 2011 zahrneme do daňových odpisŧ dalších 6 měsícŧ, tedy 6 x 13.628,- = 81.768,- Vzhledem k tomu, ţe odpisování se provádí pouze do výše vstupní ceny, která u tohoto přístroje činila 163.533,Kč a součet všech odpisŧ by činil 163.536,- Kč, tedy o 3,- Kč více, neţ je VC přístroje, bude odpis za poslední měsíc ve výši 13.625,- Kč Pro názornost si ukáţeme, jaká by byla výše ročního odpisu, kdyby se pro výpočet daňových odpisŧ pouţil rovnoměrný daňový odpis pro 1. odpisovou skupinu.


mimořádný rok

daňový od-

36

rovnoměrný ZC

pis

daňový od-

ZC

rozdíl

pis

2010

81.768,-

81.765,-

32.707,-

130.826,-

49.061,-

2011

81.765,-

0,-

65.414,-

65.412,-

16.351,-

65.412,-

0,-

-65.412,-

2012

Tab. VI Porovnání mimořádných a rovnoměrných daňových odpisů Při porovnání obou zpŧsobŧ daňového odpisování zjišťujeme, ţe rozdíl mezi mimořádnými a rovnoměrnými odpisy je největší v prvním roce odpisování. Toto je zpŧsobeno tím, ţe měřící přístroj byl pořízen v polovině roku. Čím později by byl přístroj zakoupen, tím menší by byl rozdíl mezi daňovými odpisy v roce 2010. Toto ovšem není moţné, protoţe pouţití mimořádných odpisŧ se vztahuje pouze na majetek zakoupený od 1.1.2009 do 30.6.2010.


4

37

ZHODNOCENÍ VÝSLEDKŮ ANALÝZY A NÁVRH MOŢNOSTÍ ZLEPŠENÍ ODPISOVÁNÍ

Po skončení zdaňovacího období je nutné sestavit účetní závěrku a podat přiznání k dani z příjmŧ právnických osob. Základem pro výpočet daně je hospodářský výsledek, který se upravuje dle ZDP. Tento hospodářský výsledek se upravuje také o rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy. Ve společnosti Michlovský – stavební s.r.o. se účtují účetní odpisy měsíčně na vrub účtu 551 se souvztaţným zápisem na účty účtových skupin 07. a 08.

4.1 Vliv odpisů na hospodářský výsledek S pouţitím uvedených příkladŧ si ukáţeme, jaký vliv mají účetní a daňové odpisy na HV. Na konci zdaňovacího období, musí účetní jednotka provést uzávěrkové operace, které se týkají také DM. Pro výpočet VH se pouţijí účetní odpisy účtované do nákladŧ na účet 551. Společnost zaúčtovala do nákladŧ v roce 2011 tyto účetní odpisy:

výše ročního odpi-

majetek

su

MD

D

Zřizovací výdaje

12.612,-

551

071

Škoda Octavia

94.932,-

551

082

VW Transporter

73.486,-

551

082

celkem

181.030,Tab. VII Zaúčtování odpisů r. 2011

Po vypočtení VH, jehoţ součástí jsou i účetní odpisy na straně nákladŧ, je nutné, aby účetní jednotka vypočítala výši daňových odpisŧ. Daňové odpisy byly v roce 2011 následující: majetek

výše ročního daňového odpisu

Zřizovací výdaje

12.612,-

Škoda Octavia

213.593,-


38

VW Transporter

83.143,-

celkem

309.348,Tab. VIII Souhrn daňových odpisů r. 2011

Účetní jednotka poté provede korekci VH následovně: a) zvýšení VH – přičitatelná poloţka = pokud jsou účetní odpisy vyšší neţ daňové, musíme tento rozdíl přičíst k VH a tím zvýšíme zisk b) sníţení VH – odčitatelná poloţka = pokud jsou daňové odpisy vyšší neţ účetní, je nutno tento rozdíl odečíst od VH a tím zisk sníţit V případě společnosti Michlovský – stavební s.r.o., jsou v roce 2011 daňové odpisy vyšší neţ účetní o 128.318,- Je tedy nutné, sníţit VH o tento rozdíl. Rozdíl je zpŧsoben zejména vyuţitím moţnosti mimořádných odpisŧ, díky kterým společnost bude v roce 2011 platit niţší daň, neţ kdyby pouţila rovnoměrného daňového odpisování. Pokud bychom se podívali na vliv účetních a daňových odpisŧ z dlouhodobějšího hlediska, pomŧţe nám následující tabulka: rok

účetní odpisy Zřizova-

Škoda

cí výdaje

Octavia

daňový odpisy VW

Transporter

Zřizova-

Škoda

cí výdaje

Octavia

rozdíl VW

Transporter

2007

11 561

11 561

0

2008

12 612

12 612

0

2009

12 612

12 612

0

2010

12 612

71 199

2011

12 612

94 932

2012

1 017

12 612

213597

-142398

73 486

12 612

213593

83143

-128318

94 932

125 976

1 017

47646

168176

5086

2013

94 932

125 976

168176

52732

2014

94 932

125 976

168176

52732


23 727

2015

39

125 976

168173

-18470

2016

125976

125976

2017

52478

52478

Tab. IX Rozdíl účetních a daňových odpisů Z tabulky vyplývá, ţe pokud by společnost odpisovala pouze tyto 3 druhy majetku, pak by v letech 2010, 2011 a 2015 daňové odpisy převýšily odpisy účetní a tím pádem by společnost platila niţší daně. V letech 2007 aţ 2009 nevznikl ţádný rozdíl, protoţe společnost odpisovala pouze zřizovací výdaje, u kterých byla doba účetního odpisování stejná jako doba odpisování daňového. V letech, ve kterých vznikl kladný rozdíl, tzn. ţe účetní odpisy byly vyšší neţ daňové, je nutné opravit VH sníţením nákladŧ a tím pádem bude společnost platit vyšší daň z příjmŧ. Údaje z Tab. IX názorně zobrazuje Graf 1, ve kterém je patrný rozdíl účetních a daňových odpisŧ v jednotlivých letech. Nejvyšších daňových odpisŧ dosáhne účetní jednotka v roce 2011, zatím co účetní odpisy jsou nejvyšší v roce 2012.

350 000 300 000 250 000 Kč

200 000 150 000

účetní odpisy

100 000

daňové odpisy

50 000 2017

2016

2015

2014

2013

2012

2011

2010

2009

2008

2007

0

Rok

Graf 1 Porovnání účetních a daňových odpisů


40

Graf 2 znázorňuje rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy. Křivka vedoucí v červené části grafu ukazuje situaci, kdy daňové odpisy převyšují odpisy účetní. V této situaci bude účetní jednotka o rozdíl mezi odpisy sniţovat VH a tím i výslednou daň z příjmŧ. Největší úspory na dani dosáhne společnost v roce 2010. 150 000 100 000

Kč

50 000 0 -50 000 -100 000 -150 000 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Rok

Graf 2 Rozdíl účetních a daňových odpisů

4.2 Porovnání mimořádných a rovnoměrných daňových odpisů Vzhledem k tomu, ţe se společnost Michlovský – stavební s.r.o. pohybuje při sestavování VH v kladných číslech, chci na příkladu měřícího přístroje Max Tester ukázat výhodu pouţití mimořádných odpisŧ oproti odpisŧm rovnoměrným. Ve výše uvedeném příkladu jsem spočítala roční odpis pomocí mimořádných odpisŧ a ve druhé variantě pomocí rovnoměrných daňových odpisŧ. Pro názorný příklad vlivu na VH je nutné spočítat také účetní odpisy. Přístroj Max Tester byl zařazen do 1. odpisové skupiny a účetní jednotka rozhodla, ţe bude odpisován 4 roky rovnoměrným odpisem od července 2010.

porovnání účetních odpisŧ a odpisŧ mimořádných:


41

rok


mimořádný odpis

rozdíl

2010

20.442,-

81.768,-

-61.326,-

2011

40.884,-

81.765,-

-40.881,-

2012

40.884,-

0,-

40.884,-

2013

40.884,-

0,-

40.884,-

2014

20.439,-

0,-

20.439,-

Tab. X Souhrn účetních a mimořádných odpisů porovnání účetních odpisŧ a daňových rovnoměrných odpisŧ rok


rovnoměrný odpis

rozdíl

2010

20.442,-

32.707,-

-12.265,-

2011

40.884,-

65.414,-

-24.530,-

2012

40884,-

65.412,-

-24.528,-

2013

40.884,-

0,-

40.884,-

2014

20.439,-

0,-

20.439,-

Tab. XI Souhrn účetních a rovnoměrných daňových odpisů Z výše uvedených tabulek vyplývá, ţe společnost vyuţitím mimořádných odpisŧ, sníţí svŧj VH (a tím i zaplacenou daň) v roce 2010 o 49.061,- více neţ při pouţití rovnoměrného odpisu. Analýza účetních a daňových odpisŧ ukazuje, ţe společnost Michlovský – stavební s.r.o. zvolila správný postup, kdyţ při odpisování majetku pořízeného v období od 1.1.2009 do 30.6.2010 zvolila pro daňové odpisování mimořádné odpisy. Tato varianta umoţnila společnosti odepsat v prvních letech odpisování tohoto majetku vyšší částku, která je daňově uznatelným výdajem.


42

ZÁVĚR Cílem této bakalářské práce bylo posouzení, zda vybraná účetní jednotka provádí svou odpisovou politiku efektivně a zda dodrţuje předpisy a zákony vztahující se k účetním a daňovým odpisŧm. K dosaţení tohoto cíle jsem pouţila informace z účetnictví vybrané účetní jednotky, na základě kterých jsem vypracovala analýzu odpisování. Na základě této analýzy jsem zjistila, ţe účetní jednotka provádí účetní odpisování dle předepsaných zákonŧ, zejména dle zákona o účetnictví, a ţe účetní odpisy vyjadřují skutečnou míru opotřebení majetku. K posouzení efektivnosti daňových odpisŧ jsem pouţila dostupnou odbornou literaturu a údaje z interních zdrojŧ vybrané účetní jednotky. V analýze jsem porovnala vliv účetních a daňových odpisŧ na výsledek hospodaření této společnosti a dospěla jsem k názoru, ţe účetní jednotka vede odpisovou politiku správně. Zjistila jsem, ţe vybraná účetní jednotka maximálně vyuţila moţnosti uplatnění mimořádných daňových odpisŧ, coţ se příznivě ukázalo při analýze vlivu na hospodářský výsledek. Po zhodnocení výsledkŧ doporučuji účetní jednotce, aby kladla větší pozornost na stanovení vstupní ceny dlouhodobého majetku a zároveň, aby se více věnovala sestavování odpisových plánŧ. Při daňovém odpisování musí účetní jednotka postupovat tak, aby nebyla v rozporu se zákonem. Z tohoto dŧvodu je dŧleţité věnovat velkou pozornost daňovým odpisŧm, protoţe tyto ovlivňují konečný výsledek hospodaření a daň z příjmŧ. Analýza odpisové politiky bude přínosem pro účetní jednotku zejména z toho dŧvodu, ţe jsem zpracovala porovnání jednotlivých variant daňových odpisŧ na konkrétních poloţkách majetku účetní jednotky. Zpracování této bakalářské práce bylo přínosem i pro mne, neboť jsem si prohloubila znalosti týkající se odpisové politiky podniku.


43

SEZNAM POUŢITÉ LITERATURY Odborná literatura [1] Česká republika. Zákony I/2011 : Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmŧ. In Sbírka zákonů, Česká republika. 2011, částka 39, s. 54-152. ISSN 1802-8268. [2] Česká republika. Zákony I/2011 : Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví. In Sbírka zákonů, Česká republika. 2011, částka 39, s. 324-424. ISSN 1802-8268. [3] DĚRGEL, Martin. Daňová přiznání za rok 2010. Český Těšín : Poradce s.r.o., 2011. Daňová přiznání k DPPO za rok 2010, s. 66-104. ISBN 978-80-7365-322-4. [4] HRUŠKA, Vladimír. Daně, účetnictví : vzory a případy 7-8/11. Český Těšín : Poradce s.r.o., 2011. Vnitropodnikové směrnice pro podnikatele, s. 2-237. ISSN 12139270. [5] HRUŠKA, Vladimír. Poradce 2010/10. Český Těšín : Poradce s.r.o., 2010. České účetní standardy pro podnikatele, s. 169-188. ISSN 1211-2437. [6] KOCH, Jiří. Účetní závěrka podnikatelů : za rok 2010. Český Těšín : Poradce s.r.o., 2011. 176 s. ISBN 978-80-7365-323-1. [7] PRUDKÝ, Pavel; LOŠŤÁK, Milan. Hmotný a nehmotný majetek v praxi. 12. aktualizované vydání. Olomouc : Anag, 2010. 279 s. ISBN 978-80-7263-596-2. [8] VALOUCH, Petr. Účetní a daňové odpisy 2010. 5. vydání. Praha : Grada Publishing, a.s., 2010. 144 s. ISBN 978-80-247-3201-5. Internetové zdroje [9] Business center. cz [online]. 2011 [cit. 2011-08-08]. Zákon o daních z příjmŧ - Část III.

-

Společná

ustanovení.

Dostupné

z

.

WWW: ISSN

1213-

7235. [10] BusinessInfo.cz : Oficiální portál pro podnikání a export [online]. 01.02.2007 [cit. 201108-08].

Příloha

1

Zákon

o

daních

z

příjmŧ.

Dostupné

z

WWW:

. [11] BŘEZOVJÁKOVÁ, Alena . SvetUcetnictvi.cz : účetní poradenství, vedení účetnictví, daňová evidence, zpracování daní [online]. c2008 [cit. 2011-08-08]. Dostupné z WWW: .


SEZNAM POUŢITÝCH SYMBOLŮ A ZKRATEK DM

Dlouhodobý majetek

DMH

Dlouhodobý majetek hmotný

DMN

Dlouhodobý majetek nehmotný

ZDP

Zákon o daních z příjmŧ

VC

Vstupní cena

ZC

Zŧstatková cena

VH

Výsledek hospodaření

44


45

SEZNAM GRAFŮ Graf 1 Porovnání účetních a daňových odpisů ................................................................... 39 Graf 2 Rozdíl účetních a daňových odpisů .......................................................................... 40


46

SEZNAM TABULEK Tab. I Doba odpisování dle § 30 ZDP ................................................................................ 24 Tab. II Koeficienty pro zrychlené odpisování ..................................................................... 26 Tab. III Shrnutí odpisů zřizovacích výdajů ......................................................................... 32 Tab. IV Shrnutí odpisů osobního vozidla Škoda Octavia .................................................... 33 Tab. V Shrnutí odpisů osobního vozidla VW Transporter ................................................... 35 Tab. VI Porovnání mimořádných a rovnoměrných daňových odpisů ................................ 36 Tab. VII Zaúčtování odpisů r. 2011 ..................................................................................... 37 Tab. VIII Souhrn daňových odpisů r. 2011 .......................................................................... 38 Tab. IX Rozdíl účetních a daňových odpisů ......................................................................... 39 Tab. X Souhrn účetních a mimořádných odpisů .................................................................. 41 Tab. XI Souhrn účetních a rovnoměrných daňových odpisů ............................................... 41


47

SEZNAM PŘÍLOH

PŘÍLOHA P I POLOŢKY PRO ZATŘÍDĚNÍ DO ODPISOVÝCH SKUPIN ......... 48 PŘÍLOHA P II

ROČNÍ ODPISOVÉ SAZBY DLE ZDP .......................................... 64

PŘÍLOHA P I POLOŢKY PRO ZATŘÍDĚNÍ DO ODPISOVÝCH SKUPIN Odpisová skupina 1 Poloţka +)

SKP ++)

Název ++++)

(1-1)

01.21.11 Jen: skot plemenný

(1-2)

01.21.11 Jen: skot chovný

(1-3)

01.22.11 Jen: ovce chovné a plemenné

(1-4)

01.22.12 Jen: kozy chovné a plemenné

(1-5)

01.22.13 Jen: osli, muly a mezci chovní a plemenní

(1-6)

01.23.10 Jen: prasata plemenná

(1-7)

01.23.10 Jen: prasata chovná

(1-8)

01.24.10 Jen: hejna husí plemenná

(1-9)

01.24.10 Jen: hejna husí chovná

(1-10)

25.24.25 Ochranné plastové a pryţové pokrývky hlavy (přilby)

(1-11)

25.24.27 Plastové kancelářské a školní potřeby

(1-12)

26.15.23 Laboratorní sklo, sklo pro zdravotnictví a farmaceutické účely

(1-13)

26.24.1 Ostatní technické keramické výrobky

(1-14)

26.81.11 Mlýnské kameny, brusné kameny, brusné kotouče a podobné výrobky

(1-15)

28.62

Nástroje a nářadí kromě: nástrojŧ na strojní tváření za tepla SKP 28.62.50 v poloţce (212)

(1-16)

29.32.14 Rozmetadla mrvy a umělých hnojiv

(1-17)

29.32.40

Mechanické přístroje ke stříkání, rozstřikování nebo rozprašování práškŧ pro zemědělství a zahradnictví

(1-18)

29.32.50

Samonakládací nebo samovýklopné přívěsy a návěsy pro zemědělské účely

(1-19)

Jen: stroje a přístroje zemědělské, zahradnické, lesnické, drŧbeţnické nebo včelařské jinde neuvedené 29.32.65 zejména: stroje a zařízení pro pěstování chmele, révy vinné, ovoce a dřevin, pro zrychlený pěstební proces, ošetřování luk a trávníkŧ (kromě ţacích), pěstování léčivých rostlin

(1-20)

29.41

Ruční mechanizované nářadí a nástroje

(1-21)

30.0

Kancelářské stroje a počítače

(1-22)

Jen: 32.20.11 - studiová provozní a ovládací zařízení - přístroje pro bezdrátové přenosy (včetně mobilních telefonŧ)

(1-23)

32.20.12 Televizní kamery

Poloţka SKP Název ++++) +) ++) (1-24) 32.20.20 Elektrické přístroje pro telefonii nebo telegrafii po vedení včetně faxŧ (1-25)

32.20.11 Jen: vysílače - přijímače občanských radiostanic

(1-26)

32.30.44

Přijímací přístroje pro radiotelefonii nebo radiotelegrafii jinde neuvedené

(1-27)

33.2

Měřicí, kontrolní, zkušební, navigační a jiné přístroje a zařízení kromě: přesných vah, kreslicích a rýsovacích přístrojŧ a nástrojŧ pro měření délky v SKP 33.20.3 v poloţce (2-53)

(1-28)

zrušena

(1-29)

zrušena

(1-30)

zrušena Vozidla speciální pro přepravu na sněhu a osob na golfových hřištích apod.

(1-31)

34.10.53

(1-32)

35.20.33 Jen: vozíky kolejové dŧlní a malodráţní

(1-33)

35.42

(1-34)

36.63.2 Psací a kancelářské potřeby

(1-35)

36.63.74 Výrobky konstruované pro předváděcí účely

(1-36)

36.63.76 Umělé květiny, listoví a ovoce

(1-37)

33.10.16 Jen: dýchací přístroje, plynové masky

(1-38)

31.62.13

+)

++)

++++)

Jízdní kola

Jen: směšovací zvukové přístroje pro záznam a kombinování zvuku (mixáţní pulty apod.)

Poloţka = kód odpisové skupiny (1 aţ 6) a pořadové číslo. SKP = kód „Standardní klasifikace produkce" zavedené Českým statistickým úřadem (sdělení Českého statistického úřadu ze dne 5.12.2002 o zavedení 2. vydání Standardní klasifikace produkce) pro konkrétní obsahové vymezení náplně poloţky odpisové skupiny. Je-li dále uvedený „Název" s ohledem na stručnost textace definován jinak, je rozhodující stanovená poloţka SKP (oddíl, pododdíl, skupina, podskupina a třída SKP), pokud v textu není výslovně stanoveno dílčí vymezení v rámci poloţky SKP. Název = Stručné označení majetku upřesněné pro účely hmotného majetku (např. vypuštění slov „díly", „instalace", „opravy a údrţba") s převáţným pouţitím textace klasifikace SKP a CZ-CC.

Odpisová skupina 2

(2-1)

SKP ++) CZ-CC Název ++++) +++) 01.22.13 Jen: koně (uţitkoví, plemenní, chovní)

(2-2)

17.40.2

Poloţka +)

Ostatní konfekční textilní výrobky

Poloţka +)

SKP ++) CZ-CC +++)

Název ++++) zejména: lodní plachty, stany, padáky

(2-3)

17.51.1

Koberce a ostatní textilní podlahové krytiny (nespojené se stavebním dílem)

(2-4)

17.52

Jen: lana a síťované výrobky

(2-5)

17.54.38

Textilní výrobky pro technické účely

(2-6)

19.2

Brašnářské, sedlářské a podobné výrobky

(2-7)

20.30.20

Dřevěné prefabrikované stavební části a celky zejména: prefabrikované buňky, pokud nejsou samostatnými stavebními díly (objekty) nebo technologickým zařízením

(2-8)

22.11

Knihy (slovníky, atlasy, glóbusy a podobně)

25.23.20

Plastové prefabrikované stavební části a celky zejména: prefabrikované buňky, pokud nejsou samostatnými stavebními díly (objekty) nebo technologickým zařízením

(2-10)

25.24

Ostatní plastové výrobky kromě: - ochranných plastových a pryţových pokrývek hlavy (přilby) v SKP 25.24.25 v poloţce (1-10) - kancelářských a školních potřeb v SKP 25.24.27 v poloţce (1-11)

(2-11)

28.61.1

Noţířské výrobky

(2-12)

28.62.50

Jen: nástroje na strojní tváření za tepla

(2-13)

28.63.1

Zejména: závěry a závěrové rámy s vestavěnými zámky

(2-14)

28.71

Ocelové sudy a podobné nádoby (s objemem 300 litrŧ a menším) zejména: cisterny, sudy, bubny, kádě

(2-15)

28.72

Drobné kovové obaly zejména: hliníkové sudy, barely apod., zásobníky pro jakékoliv materiály o objemu menším neţ 300 litrŧ

(2-16)

28.73.1

Drátěné výrobky zejména: lana a pásy

(2-17)

29.11.11

Záţehové spalovací pístové motory pro pohon lodí, závěsné

(2-18)

29.12.2

Čerpadla a zdviţe na kapaliny

(2-19)

29.22.14

Jen: jeřáby stavební (konstruované pro stavebnictví)

(2-20)

29.22.17

Jen: transportní zařízení pro přepravu kusových materiálŧ

(2-21)

29.22.18

Jen: transportní zařízení pro přepravu kusových materiálŧ

(2-22)

29.23.13

Chladicí a mrazicí zařízení, tepelná čerpadla (kromě zařízení převáţně pro domácnost)

(2-23)

29.24.1

Jen: výrobní a provozní filtrační zařízení a zařízení pro úpravu vod o kapacitě do 2000 ekvivalentních obyvatel

(2-24)

29.24.2

Stroje a zařízení k čištění lahví, balení, váţení, stříkací a rozstřikovací stroje zejména: osobní a ostatní váhy, hasicí zařízení, tryskací zařízení,

(2-9)

Poloţka +)

SKP ++) CZ-CC +++)

Název ++++) obalovací zařízení

(2-25)

29.24.31

Odstředivky jinde neuvedené

(2-26)

29.24.32

Kalandry nebo jiné válcovací stroje (kromě strojŧ pro válcování kovŧ nebo skla)

(2-27)

29.24.33

Prodejní automaty

(2-28)

29.24.40

Stroje, přístroje a laboratorní zařízení jinde neuvedené ke zpracování materiálŧ, postupy spočívajícími ve změně teploty

(2-29)

29.24.6

Myčky nádobí prŧmyslového charakteru

(2-30)

29.31

Zemědělské a lesnické traktory

29.32

Ostatní zemědělské a lesnické stroje kromě: - rozmetadel mrvy a umělých hnojiv v SKP 29.32.14 v poloţce (116) - mechanických přístrojŧ ke stříkání, rozstřikování nebo rozprašování tekutin a práškŧ pro zemědělství nebo zahradnictví v SKP 29.32.40 v poloţce (1-17) - samonakládacích nebo samovýklopných přívěsŧ a návěsŧ pro zemědělské účely v SKP 29.32.50 v poloţce (1-18) - strojŧ a přístrojŧ zemědělských, zahradnických, lesnických, drŧbeţnických, nebo včelařských jinde neuvedených v SKP 29.32.65 v poloţce (1-19)

(2-32)

29.4

Obráběcí a tvářecí stroje kromě: ručního mechanizovaného nářadí a nástrojŧ v SKP 29.41 v poloţce (1-20)

(2-33)

29.52.1

Stroje pro hlubinné dobývání

(2-34)

29.52.2

Stroje pro zemní práce a povrchové dobývání s vlastním pohonem (samojízdné) kromě: kolesových rypadel a zakladačŧ v poloţce (3-33)

(2-35)

29.52.3

Ostatní stroje pro zemní a stavební práce

(2-36)

29.52.4

Stroje pro práci se zeminou, štěrkem, rudou a ostatními nerostnými hmotami a produkty; stroje na tvarování odlévacích forem z písku

(2-37)

29.52.50

Pásové traktory

(2-38)

29.53.1

Stroje na výrobu potravin a nápojŧ a pro zpracování tabáku

(2-39)

29.54

Stroje na výrobu textilu, textilních a oděvních výrobkŧ, usní (včetně šicích strojŧ pro domácnost)

29.56

Ostatní účelové stroje (kromě strojŧ pro domácnost) zejména: - stroje pro tisk, broţování a vazbu knih a ofsetové tiskařské stroje v SKP 29.56.1 - ţdímačky prádla v SKP 29.56.21 - sušicí stroje prŧmyslové v SKP 29.56.22

(2-31)

(2-40)

Poloţka +)

SKP ++) CZ-CC +++)

Název ++++) - stroje pro zpracování kaučuku a plastŧ v SKP 29.56.23 - stroje pro zpracování skla v SKP 29.56.25 - účelové stroje pro výrobu jinde neuvedené v SKP 29.56.25

(2-41)

29.60.13

Revolvery, pistole a jiné střelné zbraně včetně loveckých apod.

(2-42)

29.71

Elektrické přístroje a zařízení převáţně pro domácnost

(2-43)

29.72

Neelektrické přístroje a zařízení převáţně pro domácnost

(2-44)

31.10.31

Jen: elektrická generátorová soustrojí s pístovým vznětovým motorem s vnitřním spalováním do 2,5 MW elektrického výkonu

(2-45)

31.10.32

Jen: generátorová soustrojí se záţehovými a spalovacími motory a ostatní generátorová soustrojí do 2,5 MW elektrického výkonu

(2-46)

31.4

Akumulátory, primární články a baterie

(2-47)

31.50

Elektrické zdroje světla a svítidla zejména: lampy, světelné reklamy a znaky, lustry, světlomety

(2-48)

31.61.22

Spouštěče (téţ pracující jako samostatné generátory), ostatní generátory a ostatní přístroje a zařízení

31.62

Ostatní elektrické zařízení jinde neuvedené zejména: - akustické, vizuální a signalizační zařízení - ochranná, zabezpečovací, návěstní apod. zařízení kromě: - směšovacích zvukových přístrojŧ pro záznam a kombinování zvuku (mixáţních pultŧ apod.) v SKP 31.62.13 v poloţce (1-38)

32.20.11

Vysílací přístroje pro radiotelefonii, radiotelegrafii, rozhlasové nebo televizní vysílání kromě: - Přístrojŧ pro bezdrátové přenosy (včetně mobilních telefonŧ) v poloţce (1-22) - vysílačŧ - přijímačŧ občanských radiostanic v poloţce (1-25) - studiových provozních a ovládacích zařízení v poloţce (1-22)

32.30

Rozhlasové a televizní přijímače, přístroje pro záznam a reprodukci zvuku nebo obrazu a podobná rádiová zařízení a příslušenství (včetně antén a parabolických antén všech druhŧ) kromě: přijímacích přístrojŧ pro radiotelefonii nebo radiotelegrafii v SKP 32.30.44 v poloţce (1-26)

(2-52)

33.10

Zdravotnické přístroje a zařízení, chirurgické a ortopedické prostředky kromě: dýchacích přístrojŧ, plynových masek v SKP 33.10.16 v poloţce (1-37)

(2-53)

33.20.3

Jen: přesné váhy, kreslicí a rýsovací přístroje a nástroje pro měření délky

(2-54)

33.4

Optické a fotografické přístroje a zařízení zejména: dalekohledy, optické mikroskopy, lasery, zařízení a pří-

(2-49)

(2-50)

(2-51)

SKP ++) CZ-CC +++)

Poloţka +)

Název ++++) stroje s tekutými krystaly, fotopřístroje, kinokamery, promítací přístroje, zvětšovací a zmenšovací přístroje, fotoblesky, promítací plátna, vybavení fotolaboratoří, čtecí přístroje

(2-55)

33.50

Časoměrné přístroje zejména: hodiny včetně spínacích, hodinky

(2-56)

34.10.3

Motorová vozidla pro přepravu deseti a více osob

(2-57)

34.10.4

Motorová vozidla pro nákladní dopravu

(2-58)

34.10.51

Terénní vyklápěcí vozy (dampry)

(2-59)

34.10.52

Jeřábové automobily

(2-60)

34.10.54

Motorová vozidla pro speciální pouţití, jinde neuvedená

(2-61)

34.20.2

Přívěsy, návěsy, kontejnery

(2-62)

34.30.20

Ostatní příslušenství pro motorová vozidla

(2-63)

35.12

Rekreační a sportovní čluny

(2-64)

35.30

Letadla a kosmické lodě (balóny, vzducholodě, druţice) kromě: - vrtulníkŧ v SKP 35.30.31 v poloţce (3-45) letounŧ a ostatních letadel v SKP 35.30.34 v poloţce (3-45) kosmických lodí (včetně druţic) v SKP 35.30.4 v poloţce (3-45)

(2-65)

35.41

Motocykly (mopedy, kola s pomocným motorkem)

(2-66)

35.43

Invalidní vozíky

(2-67)

35.50.1

Jiné dopravní prostředky a zařízení (zejména vozidla bez motoru jinde neuvedená)

(2-68)

36.1

Nábytek

(2-69)

36.3

Hudební nástroje

(2-70)

36.4

Sportovní potřeby

(2-71)

36.50.4

Výrobky pro lunaparky, pro stolní nebo společenské hry

(2-72)

36.63.1

Kolotoče, houpačky, střelnice a ostatní pouťové atrakce

(2-73)

31.20.31

Rozvaděče a rozvodné panely pro napětí 1 000 V a niţší

(2-74)

29.22.15

Vidlicové vozíky, jiné vozíky vybavené zdvihacím a manipulačním zařízením a malé tahače

(2-75)

28.11.23

Jen: konstrukce pro lešení a bednění

(2-76)

29.12.31

Jen: laboratorní zařízení pro vývin vakua (mechanické, difuzní, ultravakuové, soupravy laboratorní vakuové čerpací)

(2-77)

29.21.1

Jen: laboratorní pece a pícky, autoklávy a fermentory laboratorní

(2-78)

29.23.11

Jen: laboratorní přístroje a zařízení pro odpařování a zkapalňování plynŧ

(2-79)

29.24.11

Jen: laboratorní destilační a rektifikační přístroje

(2-80)

2

Jen: signalizační a zabezpečovací technická zařízení staveb klasifikovaných v CZ-CC v sekci 2

Poloţka +) (2-81) +)

SKP ++) CZ-CC Název ++++) +++) 34.10.2 Dvoustopá motorová vozidla osobní

Poloţka = kód odpisové skupiny (1 aţ 6) a pořadové číslo. SKP = kód „Standardní klasifikace produkce" zavedené Českým statistickým úřadem (sdělení Českého statistického úřadu ze dne 5.12.2002 o zavedení 2. vydání Standardní klasifikace produkce) pro konkrétní obsahové vymezení náplně poloţky odpisové skupiny. Je-li dále uvedený „Název" s ohledem na stručnost textace definován jinak, je rozhodující stanovená poloţka SKP (oddíl, pododdíl, skupina, podskupina a třída SKP), pokud v textu není výslovně stanoveno dílčí vymezení v rámci poloţky SKP.

++)

CZ-CC = Klasifikace stavebních děl CZ-CC zavedená Českým statistickým úřadem s účinností od 1. ledna 2004.

+++)

++++)

Název = Stručné označení majetku upřesněné pro účely hmotného majetku (např. vypuštění slov „díly", „instalace", „opravy a údrţba") s převáţným pouţitím textace klasifikace SKP a CZ-CC.

Odpisová skupina 3 Poloţka

SKP ++)

+)

CZ-CC +++)

Název ++++) Prefabrikované a stavební části a celky z betonu a ţelezobetonu

(3-1)

26.61.2

zejména: prefabrikované prostorové buňky a dílce, pokud nejsou samostatnými stavebními díly (objekty) nebo technologickým zařízením Kovové

(3-2)

28.11.10

prefabrikované

stavebnicové

části

a

celky

zejména: prefabrikované buňky, pokud nejsou samostatnými stavebními díly (objekty) nebo technologickým zařízení Kovové

(3-3)

28.11.21

konstrukce

nosné

pro

mosty

a

části

mostŧ

zejména: samostatné mostní konstrukce, určené k přemísťování, tj. pokud nejsou stavebními objekty Ocelové

(3-4)

28.11.22

konstrukce

stoţárŧ,

sloupŧ

a

pilířŧ

zejména: samostatné konstrukce určené k přemísťování, tj. pokud nejsou stavebními objekty

Poloţka

SKP ++)

+)

CZ-CC +++)

Název ++++) Ostatní

ocelové

nebo

hliníkové

konstrukce

(3-5)

28.11.23

(3-6)

28.21

(3-7)

28.30

Parní kotle a pomocná zařízení, kondenzátory, jaderné reaktory

(3-8)

28.75.21

Trezory a pancéřové skříně

(3-9)

28.75.22

Kartotékové kovové skříně a podobné výrobky kovové

(3-10)

28.75.24

Dekorační sochy, sošky a podobné předměty kovové

(3-11)

28.75.27

Ostatní výrobky z obecných kovŧ jinde neuvedené

(3-12)

28.75.3

Meče, tesáky, bodáky apod.

(3-13)

29.11.12

Ostatní záţehové spalovací motory

(3-14)

29.11.13

Vznětové pístové motory

(3-15)

29.11.2

Turbíny

(3-16)

29.12.1

Hydraulické a pneumatické pohony a motory

kromě: konstrukce pro lešení a bednění v poloţce (2-75) Kovové nádrţe, zásobníky a kontejnery (s objemem nad 300 litrŧ)

Vzduchová (3-17)

29.12.3

čerpadla,

vývěvy,

kompresory

a

ventilátory

kromě: laboratorních zařízení pro vývin vakua (mechanické, difuzní, ultravakuové, soupravy laboratorní vakuové čerpací) v SKP 29.12.31 v poloţce (2-76) Pece

(3-18)

29.21.1

a

hořáky

kromě: laboratorních pecí a pícek, autokláv a fermentorŧ laboratorních v SKP 29.21.12 a 29.21.13 v poloţce (2-77)

(3-19)

29.22.11

Kladky, kladkostroje a podobná zdvihací zařízení

(3-20)

29.22.12

Navíjecí zařízení, rumpály a bubnová zdvihadla včetně speciálně

Poloţka

SKP ++)

+)

CZ-CC +++)

Název ++++) vyrobených pro práci pod zemí

(3-21)

29.22.13

Zvedáky a zdvihací zařízení ke zdvihání vozidel Jeřáby, mobilní zdvihací rámy, zdviţné obkročné vozíky, portá-

(3-22)

29.22.14

lové

nízkozdviţné

vozíky

a

jeřábové

vozíky

kromě: stavebních jeřábŧ v poloţce (2-19) (3-24)

29.22.16

Výtahy, skipové výtahy, eskalátory a pohyblivé chodníky Pneumatické a ostatní elevátory, dopravníky pro nepřetrţité pře-

(3-25)

29.22.17

misťování

zboţí

a

materiálŧ

kromě: transportních zařízení pro přepravu kusových materiálŧ v poloţce (2-20) Ostatní zvedací, manipulační, nakládací nebo vykládací zařízení

(3-26)

29.22.18

kromě: transportních zařízení pro přepravu kusových materiálŧ v poloţce (2-21) Výměníky

(3-27)

29.23.11

tepla

a

zkapalňovače

plynŧ

kromě: laboratorních přístrojŧ pro destilaci, odpařování a zkapalňování plynŧ, sušiček a termostatŧ laboratorních v poloţce (2-78)

(3-28)

29.23.12

Klimatizační zařízení

(3-29)

29.23.14

Stroje a zařízení pro filtrování a čištění plynŧ jinde neuvedené

(3-30)

29.23.2

Ventilátory kromě stolních Plynové generátory, destilační, filtrační nebo rektifikační přístroje kromě:

(3-31)

29.24.1

- výrobních a provozních filtračních zařízení a zařízení pro úpravu vod o kapacitě do 2000 ekvivalentních obyvatel v poloţce (223) - laboratorních destilačních a rektifikačních přístrojŧ v SKP

Poloţka

SKP ++)

+)

CZ-CC +++)

Název ++++) 29.24.11 v poloţce (2-79)

(3-32)

29.51

Stroje pro metalurgii

(3-33)

29.52.2

Jen: rypadla kolesová a zakladače

(3-34)

29.55

Stroje a přístroje na výrobu a konečnou úpravu papíru, kartónu a lepenky Elektromotory,

(3-35)

31.10

generátory

a

transformátory

kromě: generátorových soustrojí v SKP 31.10.31 a 31.10.32 do 2,5 MW elektrického výkonu v poloţce (2-44) a (2-45) Elektrická

(3-36)

31.2

rozvodná,

řídící

a

spínací

zařízení

kromě: rozvaděčŧ a rozvodných panelŧ pro napětí 1 000 V a niţší v SKP 31.20.31 v poloţce (2-73)

(3-37)

32.10.1

Elektrické kondenzátory Lodě

(3-38)

35.11

zejména: lodě pro osobní a nákladní dopravu včetně cisternových, rybářských, poţárních a tlačných, remorkérŧ, plovoucích bagrŧ a jeřábŧ, plovoucí plošiny Lokomotivy

(3-39)

35.20

a

kolejový

vozový

park

kromě: vozíkŧ kolejových dŧlních a malodráţních v SKP 35.20.33 v poloţce (1-32)

(3-40)

-

(3-41)

127113

(3-42)

28.22.12

Pěstitelské celky trvalých porostŧ s dobou plodnosti delší neţ tři roky Skleníky (foliovníky) pro pěstování rostlin Kotle pro ústřední topení, pokud nejsou nedílnou součástí stavebního díla+++++)

Poloţka

SKP ++)

+)

CZ-CC +++)

(3-43)

242061

Název ++++) Konstrukce chmelnic Jen:

věţové

zásobníky

chemických

podnikŧ

kromě:

- zásobníkŧ s tepelným zařízením v SKP 29.24.40 v poloţce (228) (3-44)

230341

- zásobníkŧ s mechanickým zařízením v SKP 29.56 v poloţce (240) - stavebních základŧ chemických technologických zařízení klasifikovaných v CZ-CC v sekci 2 Jen: -

(3-45)

35.30.3

vrtulníky

v

SKP

35.30.31

- letouny a ostatní letadla jinde neuvedená o vlastní hmotnosti nad

15

000

kg

v

SKP

35.30.34

- kosmické lodě (včetně druţic) v SKP 35.30.4 +)

Poloţka = kód odpisové skupiny (1 aţ 6) a pořadové číslo. SKP = kód „Standardní klasifikace produkce" zavedené Českým statistickým úřadem (sdělení Českého statistického úřadu ze dne 5.12.2002 o zavedení 2. vydání Standardní klasifikace produkce) pro konkrétní obsahové vymezení náplně poloţky

++)

odpisové skupiny. Je-li dále uvedený "Název" s ohledem na stručnost textace definován jinak, je rozhodující stanovená poloţka SKP (oddíl, pododdíl, skupina, podskupina a třída SKP), pokud v textu není výslovně stanoveno dílčí vymezení v rámci poloţky SKP.

+++)

CZ-CC = Klasifikace stavebních děl CZ-CC zavedená Českým statistickým úřadem s účinností od 1. ledna 2004. Název = Stručné označení majetku upřesněné pro účely hmotného majetku (např.

++++)

vypuštění slov „díly", „instalace", „opravy a údrţba") s převáţným pouţitím textace klasifikace SKP a CZ-CC.

Nedílnou součástí domŧ, budov a staveb (stavebních děl) jsou zařízení a předměty, které z hlediska stavebního díla umoţňují jeho funkci a účel, ke kterému je určeno. +++++)

Takováto zařízení a předměty musí být se stavebním dílem pevně spojena a nelze je demontovat, aniţ by došlo ke znehodnocení funkce a účelu stavebního díla, a jsou zpravidla součástí celkové dodávky stavebního díla.

Odpisová skupina 4 Poloţka +)

CZ-CC +++)

Název ++++)

(4-1)

1

Jen: budovy - ze dřeva a plastŧ, - na povrchových dolech, pokud nejsou vázané na ţivotnost dolu kromě: skleníkŧ (foliovníkŧ) pro pěstování rostlin v CZ-CC 127113 v poloţce (3-41)

(4-2)

1,2

Jen: oplocení

(4-3)

1,2

Jen: vnější osvětlení budov a staveb

(4-4)

125112

Budovy výrobní pro energetiku

(4-5)

125222

Sila samostatná

(4-6)

127122

Sila pro posklizňovou úpravu a skladování obilí

(4-7)

212121

Svršek drah ţelezničních dálkových - tratě

(4-8)

212122

Svršek drah ţelezničních dálkových - stanice

(4-9)

212123

Svršek drah ţelezničních dálkových - výhybky

(4-10)

212124

Svršek drah ţelezničních dálkových - vlečky

(4-11)

212221

Svršek drah kolejových - metro, tramvajové dráhy

(4-12)

212229

Svršek drah kolejových jinde neuvedený

221

Vedení dálková trubní, telekomunikační a elektrická kromě: - nezastřešených přečerpávacích stanic na dálkových vedeních v CZCC 221141 v poloţce (5-11) - nádrţí, jímek, objektŧ čistíren odpadních vod - pozemních (kromě budov) v CZ-CC 221232 v poloţce (5-12) - souvisejících čerpacích stanic, úpraven vod, staveb vodního hospodářství (kromě budov) v CZ-CC 221241 v poloţce (5-13) - podzemních staveb vodního hospodářství jinde neuvedených v CZCC 221279 v poloţce (5-14)

222

Vedení místní trubní, elektrická a telekomunikační kromě: - nádrţí vod pozemních v CZ-CC 222232 v poloţce (5-15) - vrtŧ čerpacích (studny vrtané) v CZ-CC 222251 v poloţce (5-16)

(4-13)

(4-14)

Poloţka +)

CZ-CC +++)

Název ++++) - studní jinde neuvedených a jímání vody v CZ-CC 222252 v poloţce (5-17) - fontán, hydrantŧ, kašen v CZ-CC 222253 v poloţce (5-18) - nádrţí, jímek v CZ-CC 222332 v poloţce (5-19) - staveb místních čistíren a úpraven odpadních vod (kromě budov) v CZ-CC 222321 v poloţce (5-20) - podzemních staveb pro energetiku v CZ-CC 222479 v poloţce (521)

230

Jen: věţe, stoţáry, věţové zásobníky v CZ-CC 230141, 230441 kromě: věţových zásobníkŧ chemických podnikŧ v CZ-CC 230341 v poloţce (3-44)

(4-16)

2302

Stavby elektráren (díla energetická výrobní) kromě: - podzemních staveb elektrárenských v CZ-CC 230279 v poloţce (527)

(4-17)

230351

Prŧmyslové komíny chemických podnikŧ

(4-18)

230451

Prŧmyslové komíny pro ostatní prŧmysl

(4-19)

241131

Jen: koupaliště (bazény) nekryté ze dřeva a plastŧ

(4-20)

242052

Jen: valy samostatné ze dřeva a plastŧ

(4-21)

242062

Konstrukce vinic

(4-22)

-

Jen: byty a nebytové prostory vymezené jako jednotky zvláštním právním předpisem v budovách ze dřeva a plastŧ

(4-15)

+) +++)

++++)

+++++)

Poloţka = kód odpisové skupiny (1 aţ 6) a pořadové číslo. CZ-CC = Klasifikace stavebních děl CZ-CC zavedená Českým statistickým úřadem s účinností od 1. ledna 2004. Název = Stručné označení majetku upřesněné pro účely hmotného majetku (např. vypuštění slov „díly", „instalace", „opravy a údrţba") s převáţným pouţitím textace klasifikace SKP a CZ-CC. Nedílnou součástí domŧ, budov a staveb (stavebních děl) jsou zařízení a předměty, které z hlediska stavebního díla umoţňují jeho funkci a účel, ke kterému je určeno. Takováto zařízení a předměty musí být se stavebním dílem pevně spojena a nelze je demontovat, aniţ by došlo ke znehodnocení funkce a účelu stavebního díla, a jsou zpravidla součástí celkové dodávky stavebního díla.

Odpisová skupina 5 Poloţka CZ-CC +) +++) (5-1)

1

Název ++++) Budovy kromě: - uvedených v odpisové skupině 4

Poloţka CZ-CC +) +++)

Název ++++) - uvedených v odpisové skupině 6 - skleníkŧ (foliovníkŧ) pro pěstování rostlin v CZ-CC 127113 v poloţce (3-41) Dálnice, silnice, místní a účelové komunikace kromě: signalizačního a zabezpečovacího zařízení v CZ-CC 211193 a 211293 v poloţce (2-80)

(5-2)

211

(5-3)

212111 Spodek drah ţelezničních dálkových

(5-4)

212211 Spodek drah kolejových městských a ostatních

(5-5)

2130

Plochy letišť kromě: signalizačního a zabezpečovacího zařízení staveb v CZ-CC 213093 v poloţce (2-80)

(5-6)

2141

Mosty a visuté dálnice kromě: signalizačního a zabezpečovacího zařízení staveb v poloţce (280)

(5-7)

2142

Tunely, podjezdy a podchody kromě: signalizačního a zabezpečovacího zařízení staveb v CZ-CC 214293 v poloţce (2-80)

(5-8)

2151

Přístavy a plavební kanály kromě: signalizačního a zabezpečovacího zařízení staveb v CZ-CC 215193 v poloţce (2-80)

(5-9)

2152

Vodní stupně zejména: přehrady, hráze, spodní stavba vodních elektráren

(5-10)

2153

Akvadukty, vodní díla pro zavlaţovaní a odvodnění

(5-11)

221141 Nezastřešené přečerpávací stanice na dálkových vedeních

(5-12)

221232

Nádrţe, jímky, objekty čistíren odpadních vod - pozemních (kromě budov)

(5-13)

221241

Související čerpací stanice, úpravny vod, stavby vodního hospodářství (kromě budov)

(5-14)

221279 Podzemní stavby vodního hospodářství jinde neuvedené

(5-15)

222232 Nádrţe vod pozemní

(5-16)

222251 Vrty čerpací (studny vrtané)

(5-17)

222252 Studny jinde neuvedené a jímání vody

(5-18)

222253 Fontány, hydranty, kašny

(5-19)

222332 Nádrţe, jímky

(5-20)

222321 Stavby místních čistíren a úpraven odpadních vod (kromě budov)

(5-21)

222479 Podzemní stavby pro energetiku

(5-22)

230131 Objekty úpravy surovin

(5-23)

230132 Objekty výroby stavebních hmot

(5-24)

230121

Dráhy lanové pozemní bezkolejové pro těţbu surovin a dopravu nákladŧ

Poloţka CZ-CC Název ++++) +) +++) (5-25) 230151 Rŧzné stavby pozemní výrobní pro těţbu (kromě budov) (5-26)

230171 Základy technologických výrobních zařízení

(5-27)

230279 Podzemní stavby elektrárenské

(5-28)

230311 Stavby pro výrobu a úpravu chemických surovin (kromě budov)

(5-29)

230318 Stavby pozemní doplňkové pro chemickou výrobu (kromě budov)

(5-30)

230349 Stavby výrobní chemických podnikŧ jinde neuvedené (kromě budov)

(5-31)

230411 Stavby hutního a těţkého prŧmyslu (kromě budov)

(5-32)

230418 Stavby pozemní doplňkové pro hutní a těţký prŧmysl

(5-33)

230449 Stavby výrobní pro ostatní prŧmysl jinde neuvedené (kromě budov)

(5-34)

230479 Podzemní stavby pro ostatní prŧmysl

(5-35)

230471 Základy technologických výrobních zařízení pro ostatní prŧmysl 241

Stavby pro sport a rekreaci kromě: - koupališť (bazénŧ) nekrytých ze dřeva a plastu v CZ-CC 241131 v poloţce (4-19)

(5-37)

2420

Ostatní inţenýrská díla jinde neuvedená kromě: - valŧ samostatných ze dřeva a plastŧ v CZ-CC 242052 v poloţce (420) - konstrukcí chmelnic v CZ-CC 242061 v poloţce (3-43) - konstrukcí vinic v CZ-CC 242062 v poloţce (4-21)

(5-38)

230379 Podzemní stavby chemických podnikŧ

(5-36)

(5-39)

+) +++)

++++)

+++++)

++++++)

Byty a nebytové prostory vymezené jako jednotky zvláštním právním předpisem kromě: bytŧ a nebytových prostor vymezených jako jednotky zvláštním právním předpisem v budovách ze dřeva a plastŧ v poloţce (4-22) a nebytových prostor vymezených jako jednotky zvláštním právním předpisem v budovách a stavbách uvedených v odpisové skupině 6 Poloţka = kód odpisové skupiny (1 aţ 6) a pořadové číslo. CZ-CC = Klasifikace stavebních děl CZ-CC zavedená Českým statistickým úřadem s účinností od 1. ledna 2004. Název = Stručné označení majetku upřesněné pro účely hmotného majetku (např. vypuštění slov „díly", „instalace", „opravy a údrţba") s převáţným pouţitím textace klasifikace SKP a CZ-CC. Nedílnou součástí domŧ, budov a staveb (stavebních děl) jsou zařízení a předměty, které z hlediska stavebního díla umoţňují jeho funkci a účel, ke kterému je určeno. Takováto zařízení a předměty musí být se stavebním dílem pevně spojena a nelze je demontovat, aniţ by došlo ke znehodnocení funkce a účelu stavebního díla, a jsou zpravidla součástí celkové dodávky stavebního díla. Oplocení a vnější osvětlovací sítě budov a staveb jsou odpisovány samostatně v odpisové skupině 4.

Odpisová skupina 6 Poloţka +) CZ-CC +++) Název ++++) (6-1) 121111 Budovy hotelŧ a podobných ubytovacích zařízení (6-2)

122

Budovy administrativní

(6-3)

123011

Budovy obchodních domŧ

(6-4)

123079

Podzemní obchodní střediska

(6-5)

1261

Budovy pro společenské a kulturní účely

(6-6)

1262

Muzea a knihovny

(6-7)

1272

Budovy pro bohosluţby a náboţenské aktivity

(6-8)

1273

Historické nebo kulturní památky

+) +++)

++++)

+++++)

++++++) +++++++)

Poloţka = kód odpisové skupiny (1 aţ 6) a pořadové číslo. CZ-CC = Klasifikace stavebních děl CZ-CC zavedená Českým statistickým úřadem s účinností od 1. ledna 2004. Název = Stručné označení majetku upřesněné pro účely hmotného majetku (např. vypuštění slov „díly", „instalace", „opravy a údrţba") s převáţným pouţitím textace klasifikace SKP a CZ-CC. Nedílnou součástí domŧ, budov a staveb (stavebních děl) jsou zařízení a předměty, které z hlediska stavebního díla umoţňují jeho funkci a účel, ke kterému je určeno. Takováto zařízení a předměty musí být se stavebním dílem pevně spojena a nelze je demontovat, aniţ by došlo ke znehodnocení funkce a účelu stavebního díla, a jsou zpravidla součástí celkové dodávky stavebního díla. Oplocení a vnější osvětlovací sítě budov a staveb jsou odpisovány samostatně v odpisové skupině 4. nevztahuje se na budovy a stavby ze dřeva a plastŧ uvedené v odpisové skupině 4.

PŘÍLOHA P II

ROČNÍ ODPISOVÉ SAZBY DLE ZDP

Účetní a daňové odpisy a jejich vliv na hospodářský výsledek vybrané účetní jednotky. Lenka Večerková

Recommend Documents